非现金资产清偿债务的会计处理.doc

非现金资产清偿债务的会计处理1.会计处理原则债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.债务人的会计处理如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（商品的计税价值17）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额存货的公允价值销项税额收到的补价（或支付的补价）b.借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品c.借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b.借：固定资产减值准备贷：固定资产清理c.借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税d.借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）固定资产的公允价值生产用动产设备匹配的销项税额e.认定固定资产的清理损益当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出贷：固定资产清理如果所抵资产是无形资产借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备营业外支出无形资产转让损失（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入无形资产转让收益（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）无形资产的公允价值如果所抵资产是股票、债券等金融资产以长期股权投资为例，应作如下会计处理：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（长期股权投资的公允价值长期股权投资的账面价值相关税费）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）长期股权投资的公允价值如果抵债的是多项非货币性资产只需将上述处理合并即可。3.债权人的会计处理一般账务处理如下：借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）坏账准备营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付的补价）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）