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常见税务执法文书使用的五个要点
能否正确使用税务执法文书，反映了一个税务机关执法水平的高低。如果文书使用错误，不仅会影响税务机关的权威性，加大执法风险，有时还会侵犯行政相对人的合法权益。因此，正确使用执法文书，至关重要。笔者依据工作实践经验，对常见税务执法文书使用的注意事项进行了梳理，供大家参考。
“询问通知书”只适用于纳税人和扣缴义务人
部分税务机关在使用“询问通知书”时，不区分被询问对象是否为纳税人和扣缴义务人，一律使用该文书，这种做法是错误的。根据《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》（国税发〔2005〕179号）规定，“询问通知书”是依据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条而设置，即用于询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。因此，该文书不适用于询问纳税人和扣缴义务人以外的对象。
有的“询问（调查）笔录”不需要“询问通知书”
不少税务人员以为，只要有“询问（调查）笔录”，就一定要有“询问通知书”，其实并非如此。因为“询问通知书”仅适用于纳税人和扣缴义务人，而“询问（调查）笔录”除了用于询问纳税人和扣缴义务人外，还可以在调查税务违法案件时用于询问其他有关人员涉税情况。此外，在纳税人和扣缴义务人生产、经营场所进行询问时，也可能不需要再向被询问人送达《询问通知书》。
“税务事项通知书”应适用于专用通知书以外事项
税务机关在通知纳税人缴纳税款、滞纳金以及要求当事人提供有关资料，办理有关涉税事项时，应使用相关通知书。目前，税务机关通知特定事项一般使用专用通知书，如“税务检查通知书”“调取账簿资料通知书”“询问通知书”“责令限期改正通知书”“限期缴纳税款通知书”“核定（调整）定额通知书”“冻结存款通知书”“扣缴税收款项通知书”“税务行政处罚听证通知书”和“协助执行通知书”等等，但仍然有些事项未明确专用通知书，对此类情形，税务机关均可使用“税务事项通知书”。
陈述申辩笔录并非只用于行政处罚
当前，税务机关往往很重视纳税人、扣缴义务人对行政处罚事项的陈述权、申辩权，而忽视其对处理决定及其他税务决定的陈述权、申辩权。《税收征收管理法》第八条规定，纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权。因此，税务人员在对纳税人、扣缴义务人作出税务处理决定、行政强制决定等决定事项时也应听取其陈述申辩意见，制作陈述申辩笔录。税务人员制作该笔录时，要客观、准确、详细地记录纳税人、扣缴义务人的陈述申辩意见，并经当事人核对无误后，签署“上述笔录经核对无误”字样，当场签名或押印并注明时间。
未发现税收违法行为应制作“税务稽查结论”
税务机关对纳税人、扣缴义务人进行检查，即使未发现税收违法问题，也不能不了了之，而应当制作税务稽查结论，并送达当事人。一般情况下，对于未经立案查处又未发现问题的，该结论由稽查实施环节人员完成；对于经立案查处又未发现问题的，该结论由审理环节人员完成。
不予处罚应制作“不予税务行政处罚决定书”
对于未发现税收违法问题的，税务机关制作了“税务稽查结论”，是否还要制作“不予税务行政处罚决定书”呢？显然不需要。但对于存在违法行为，只是符合依法不予处罚的情形，税务机关则应当制作“不予税务行政处罚决定书”并送达当事人。主要情形有：一是违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的。二是违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的。目前主要适用法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。三是违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的。四是不满十四周岁的人有违法行为的。五是精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的。