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没那么简单：关于税率减并的思考
根据中国政府网消息，国务院总理李克强4月19日主持召开国务院常务会议，决定继续推进营改增，简化增值税税率结构，从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至17%，11%和6%三档，取消13%这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。
同时，对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，避免因进项抵扣减少而增加税负。
以上消息带来三条信息：
一是自7月1日起，13%的增值税税率退出历史舞台，我国增值税税率由现行四档减并为三档（考虑到零税率，应为五档税率减并为四档），这是继2014年7月1日我国减并征收率之后的又一重大举措，为推进增值税立
2、法奠定了基础。
二是原适用13%低税率的货物，自7月1日起适用11%的税率，包括：
1．粮食、食用植物油。
2．自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
3．图书、报纸、杂志
4．饲料、化肥、农药、农机、农膜
5．农业产品
6．金属矿采选产品
7．非金属矿采选产品
8．音像制品和电子出版物
9.二甲醚
10.盐
三是取消的是13%的税率，13%的抵扣率仍然存在，农产品深加工企业购入农业生产者自产的免税农产品等，仍可按照现行政策以13%的抵扣率计算抵扣或者核定抵扣进项税额，扣除力度不变。
我国现行适用低税率的货物，大体可分为两类，一类是初
3、级产品，如农产品，矿产品，属于增值税链条的始端，基本没有进项税额抵扣，故适用低税率；另一类是终端消费品，如粮食、水，暖气，盐等，属于增值税链条的末端，为降低增值税的累退性效应，各国普遍对此类货物设置低税率。
由于增值税的价外税特性和税负可转嫁性，单纯的将13%的税率降为11%，能否实现减税的目的，还需要配套措施以及相关纳税人的正确认识。
一是末端消费品，税率降低以后，含税销售价格由原来的113相应降为111，销售方不含税收入不变，缴税现金流出下降，附加税费下降，利润随之上升，末端消费者采购支出下降，享受减税效果。
二是以原13%税率的货物（免税农产品除外）为原料的购买方，税率降低后，销售方含税价格由113降为111，销售方不含税收入不变，缴税现金流出降低，附加税费下降，利润随之上升；购买方不含税成本不变，缴税现金流出上升，附加税费上升，利润随之下降，中间环节纳税人总体影响不大，税率降低带来的减税效应将传递至末端消费者尤其享受。
三是某些由于进销项倒挂而出现长期较大金额留抵税额的行业，如农机行业，单纯的降低税率至11%，将进一步增加留抵税额，国家占用纳税人的资金现象不减反增。
综上建议：财政、税务、价格等有关部门应出台相应配套措施，畅通税负传递渠道，使国家的减税措施落到实处。
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