1、
房地产企业预收款能否作为招待费、广告宣传费用的扣除基数
目前一些从事房地产开发业务的公司，开发一座楼盘，产品尚未完工，公司按规定取得《商品房预售许可证》，和客户签订房地产预售合同，取得预售款项，单位将其记入预收账款账户，但是，税务机构认为这部分款项应该确认收入，计算其所得税，请问，这是预收款，确认收入有何根据呢？假如确认为收入，能作为业务招待费、广告宣传费用的计算基数吗？
税务机构确认为收入是有依据的。《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发「2009」31号）第六条规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收
2、人，应确认为销售收入的实现。
单位取得预售许可证，签订预售合同取得的预收款，税法上应该确认为收入。虽然确认为收入，但是，计算企业所得税时，却不是直接将预售的这部分收入井入企业所得税收八总额的，这是因为，颓售房屋只是期房预售，房地产尚未完工，其对应的计税成本是无法准确确定的。所以，31号文第九条明确，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
既然上述文件明确将房地产预售取得的预收账款确认为所得税上的“收入”，那么，将其作为招待费和广告宣传费的计算基数应该是符合规定的。虽然总局没有以文件形式明确能否作为计算基数，但是，有的地方税务机构针对此类实际发生的业务，对这个收入可以作为招待费和广告费、宣传费的计算基数以文件形式予以明确。比如，北京市国家税务局、北京市地方税务局以京国税发「2009」92号文的第二条规定：“房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为广告和业务宣传费、业务招待费的计算基数”。因此，单位符合规定的预售收入可以作为业务招待费、广告宣传费用的计算基数。
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