对建筑服务新政财税〔2017〕58号之理解及常见咨询问题解答.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!对建筑服务新政财税201758号之理解及常见咨询问题解答（因国家税务总局公告2017年第45号公告更新了商品和服务税收分类编码表，修订重发）关于建筑服务等营改增试点政策的通知财税201758号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。地基与基础、主体结构的范围，按照建筑工程施工质量验收统一标准（GB50300-2013）附录B建筑工程的分部工程、分项工程划分中的地基与基础主体结构分部工程的范围执行。【理解】1、本条实际上属于甲供工程的范围，是甲供工程的一种特殊情形，本条情形下的甲供工程不能选择适用计税方法，必须适用简易计税方法，按照销售额和3%的征收率计算增值税，无选择权；而我们以前的甲供工程范围仍然不变（包括所有的建筑服务，甲供包括设备、材料、动力），除本条规定的特殊情况外，可以选择适用一般计税方法或简易计税方法，有选择权。2、本条规定的适用简易计税方法的甲供工程需要同时满足的条件：（1）纳税主体必须是建筑工程总承包单位，不适合于分包单位。（2）总包方必须是为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，不适合于其他情形，比如：不适合于铁路、公路等非房屋建筑物工程。（3）这里的工程服务需要结合36号文理解，不包括修缮、装饰、设计等服务。销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）：建筑服务包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。其中：工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。（4）建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件，此处无等字，应理解为完全列举。若是建设单位没有自行采购这四种主材之一，则不符合条件；若是自行采购了部分四种主材，另外还采购了部分其他材料，则符合条件。二、营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号印发）第四十五条第（二）项修改为纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。【理解】1、本条对租赁服务无影响。 2、对建筑服务的影响，自2017年7月1日起，预收款不再是建筑服务的纳税义务发生时间，也就是说建筑服务预收款不用再开发票了！这对建筑企业来讲是一个利好。注:国家税务总局公告2017年第45号公告更新了商品和服务税收分类编码表,因此，自2018年1月1日起，建筑业企业收取预收款时，应选择612开头的建筑服务预收款不征税编码，开具不征税的增值税普通发票，票面显示建筑服务预收款。【相关链接】增值税发票管理新系统中不征税编码现为12个： 即，未发生销售行为也需要开具税率栏为不征税增值税普通发票的情形，目前只有这12种情况，除此之外，不征税项目均不需要开发票。3、建筑服务纳税义务发生时间，按一般规定确认即可。2017年7月1日之前的业务还须按照原规定执行。4、建筑服务预收款，是指在开工日期之前收到的工程款。在建筑服务过程中、完成后收到的工程款不属于预收款，收到即发生增值税纳税义务。三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。【理解】1、在收到预收款时，不管是一般纳税人还是小规模纳税人都是以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额按照预征率预缴增值税，只不过是预征率不同：适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。2、按照现行规定，跨地级行政区范围的县（市）的建筑服务，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。在同一地级行政区范围内跨县（市、区）的建筑服务，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。3、预缴增值税的抵减，本条虽未规定，但根据增值税基本原理，应与房地产企业类似，应在纳税义务发生之日进行抵减，不足抵减可以下期继续抵减。4、财税处理：（1）一般计税：预收款时，无需开具发票：借：银行存款贷：预收账款应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷（1+11%)×2%借：应交税费预交增值税贷：银行存款纳税义务发生时，开具发票：借：预收账款贷：工程结算 应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税（2）简易计税：预收款时，无需开具发票：借：银行存款贷：预收账款应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷（1+3%)×3%借：应交税费简易计税（预交） 贷：银行存款纳税义务发生时，开具发票：借：预收账款 贷：工程结算 应交税费简易计税四、纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。五、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。六、本通知除第五条外，自2017年7月1日起执行。营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号印发）第七条自2017年7月1日起废止。营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税201636号印发）第一条第（二十三）项第4点自2018年1月1日起废止。财政部税务总局2017年7月11日常见咨询问题解答【问题】针对几个建筑房产公司财务人员众多问题一起整理回答：建筑服务纳税义务，开票、凭证问题【解答】2017年7月1日起，纳税人提供建筑服务，增值税纳税义务发生时间为：（1）先开具发票的，为开具发票的当天；（2）采取预收款方式的，收到预收款不产生纳税义务，仅需预缴增值税；预收款在建筑服务开始发生时产生纳税义务。（3）销售建筑服务过程中或者完成后收到款项的当天；（4）书面合同确定的付款日期；（5）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天；（6）发生视同销售建筑服务的，为建筑服务完成的当天。即：开票、实际收款（不含预收）、开工之日（预收）、合同约定、完工，较早者（最后两个除外）。其他观点：预收款纳税义务发生时间，已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算签订进度结算书，在财务上将预收账款科目结转到工程结算科目的当天。建筑业预收款纳税义务发生时间的确认，应以合同约定的预收款抵扣工程进度款的时间来确认为宜。希望总局再出文件明确。开具发票（不特别说明，不包括不征税的增值税普通发票）按照纳税义务发生时间开具，预收款需要开具不征税的增值税普通发票，若开具税率栏为11%（税率）或3%（征收率）的发票则纳税义务时间提前到开票日期，不开具税率栏为11%（税率）或3%（征收率）的发票不产生纳税义务，到服务发生即开工之日发生纳税义务，开具发票。2017年7月1日之前，仍然按原规定执行。【问题】针对几个建筑房产公司财务人员众多问题一起整理回答：以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额在实务执行时，分包款扣除应取得什么凭据？【解答】目前政策没有规定，在未出台新政策之前，关注主管税局口径，若地方税局也无口径，建议参考现有政策规定，个人认为，在实务执行时，分包款扣除至少应取得下列凭据：（1）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（3）从分包方取得的税率栏为不征税的增值税普通发票复印件（加盖纳税人公章）。【问题】针对几个建筑房产公司财务人员众多问题一起整理回答：建筑服务预收款产生的预缴税款怎样填写申报表？能否抵减其他建筑项目的应纳税款？【解答】（1）一般纳税人填写在增值税申报主表第28行分次预缴税额。（2）小规模纳税人填写增值税申报主表第21行本期预缴税额。（3）按照增值税基本原理及增值税纳税申报表逻辑关系，预缴税款可以抵减企业当期的应纳税款，即可以抵减其他应税项目的应纳税额。【问题】针对几个建筑房产公司财务人员众多问题一起整理回答：建筑服务预收款产生的预缴税款是否同时缴纳城市维护建设税和教育费附加？【解答】财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知（财税201674号）：一、纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。因此，得出结论：1、跨地区预缴增值税，需要按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。2、机构所在地预缴增值税，不需要计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。因为预缴增值税不是实际缴纳增值税，这里实际缴纳是申报缴纳增值税的意思。但是实务中也有不少地税局要求预缴增值税需要同时缴纳城市维护建设税和教育费附加。【问题】地基与基础、主体结构的范围怎么规定的？【解答】地基与基础、主体结构的范围，按照建筑工程施工质量验收统一标准（GB50300-2013）附录B建筑工程的分部工程、分项工程划分中的地基与基础主体结构分部工程的范围执行。表B.0.1 建筑工程分部工程、分项工程划分序号分部工程子分部工程分项工程1地基与基础土方工程土方开挖，土方回填，场地平整基坑支护排桩，重力式挡土墙，型钢水泥土搅拌墙，土钉墙与复合土钉墙，地下连续墙，沉井与沉箱，钢或混凝土支撑，锚杆，降水与排水地基处理灰土地基、砂和砂石地基、土工合成材料地基，粉煤灰地基，强夯地基，注浆地基，预压地基，振冲地基，高压喷射注浆地基，水泥土搅拌桩地基，土和灰土挤密桩地基，水泥粉煤灰碎石桩地基，夯实水泥土桩地基，砂桩地基桩基础先张法预应力管桩，混凝土预制桩，钢桩，混凝土灌注桩地下防水防水混凝土，水泥砂浆防水层，卷材防水层，涂料防水层，塑料防水板防水层，金属板防水层，膨润土防水材料防水层；细部构造；锚喷支护，地下连续墙，盾构隧道，沉井，逆筑结构；渗排水、盲沟排水，隧道排水，坑道排水，塑料排水板排水；预注浆、后注浆，裂缝注浆混凝土基础模板、钢筋、混凝土，后浇带混凝土，混凝土结构缝处理砌体基础砖砌体，混凝土小型空心砌块砌体，石砌体，配筋砌体型钢、钢管混凝土基础型钢、钢管焊接与螺栓连接，型钢、钢管与钢筋连接，浇筑混凝土钢结构基础钢结构制作，钢结构安装，钢结构涂装2主体结构混凝土结构模板，钢筋，混凝土，预应力、现浇结构，装配式结构砌体结构砖砌体，混凝土小型空心砌块砌体，石砌体，配筋砖砌体，填充墙砌体钢结构钢结构焊接，紧固件连接，钢零部件加工，钢构件组装及预拼装，单层钢结构安装，多层及高层钢结构安装，空间格构钢结构制作，空间格构钢结构安装，压型金属板，防腐涂料涂装，防火涂料涂装、天沟安装、雨棚安装型钢、钢管混凝土结构型钢、钢管现场拼装，柱脚锚固，构件安装，焊接、螺栓连接，钢筋骨架安装，型钢、钢管与钢筋连接，浇筑混凝土轻钢结构钢结构制作，钢结构安装，墙面压型板，屋面压型板索膜结构膜支撑构件制作，膜支撑构件安装，索安装，膜单元及附件制作，膜单元及附件安装铝合金结构铝合金焊接，紧固件连接，铝合金零部件加工，铝合金构件组装，铝合金构件预拼装，单层及多层铝合金结构安装，空间格构铝合金结构安装，铝合金压型板，防腐处理，防火隔热木结构方木和原木结构，胶合木结构，轻型木结构，木结构防护3建筑装饰装修地面基层，整体面层，板块面层，地毯面层，地面防水，垫层及找平层抹灰一般抹灰，保温墙体抹灰，装饰抹灰，清水砌体勾缝门窗木门窗安装，金属门窗安装，塑料门窗安装，特种门安装，门窗玻璃安装吊顶整体面层吊顶、板块面层吊顶、格栅吊顶轻质隔墙板材隔墙，骨架隔墙，活动隔墙，玻璃隔墙饰面板石材安装，瓷板安装，木板安装，金属板安装，塑料板安装、玻璃板安装饰面砖外墙饰面砖粘贴，内墙饰面砖粘贴涂饰水性涂料涂饰，溶剂型涂料涂饰，美术涂饰裱糊与软包裱糊、软包外墙防水砂浆防水层，涂膜防水层，防水透气膜防水层细部橱柜制作与安装，窗帘盒和窗台板制作与安装，门窗套制作与安装，护栏和扶手制作与安装，花饰制作与安装金属幕墙构件与组件加工制作，构架安装，金属幕墙安装石材与陶板幕墙构件与组件加工制作，构架安装，石材与陶板幕墙安装玻璃幕墙构件与组件加工制作，构架安装，玻璃幕墙安装4屋面工程基层与保护找平层，找坡层，隔汽层，隔离层，保护层保温与隔热板状材料保温层，纤维材料保温层，喷涂硬泡聚氨酯保温层，现浇泡沫混凝土保温层，种植隔热层，架空隔热层，蓄水隔热层防水与密封卷材防水层，涂膜防水层，复合防水层，接缝密封防水瓦面与板面烧结瓦和混凝土瓦铺装，沥青瓦铺装，金属板铺装，玻璃采光顶铺装细部构造檐口，檐沟和天沟，女儿墙和山墙，水落口，变形缝，伸出屋面管道，屋面出入口，反水过水孔，设施基座，屋脊，屋顶窗5建筑给水、排水及采暖室内给水系统给水管道及配件安装，给水设备安装，室内消火栓系统安装，消防喷淋系统安装，管道防腐，绝热室内排水系统排水管道及配件安装，雨水管道及配件安装，防腐室内热水供应系统管道及配件安装，辅助设备安装，防腐，绝热卫生器具安装卫生器具安装，卫生器具给水配件安装，卫生器具排水管道安装室内采暖系统管道及配件安装，辅助设备及散热器安装，金属辐射板安装，低温热水地板辐射采暖系统安装，系统水压试验及调试，防腐，绝热室外给水管网给水管道安装，消防水泵接合器及室外消火栓安装，管沟及井室室外排水管网排水管道安装，排水管沟与井池室外供热管网管道及配件安装，系统水压试验及调试、防腐，绝热建筑中水系统及游泳池系统建筑中水系统管道及辅助设备安装，游泳池水系统安装供热锅炉及辅助设备安装锅炉安装，辅助设备及管道安装，安全附件安装，烘炉、煮炉和试运行，换热站安装，防腐，绝热太阳能热水系统预埋件及后置锚栓安装和封堵，基座、支架、散热器安装，接地装置安装，电线、电缆敷设，辅助设备及管道安装，防腐，绝热6通风与空调送排风系统风管与配件制作，部件制作，风管系统安装，空气处理设备安装，消声设备制作与安装，风管与设备防腐，风机安装，系统调试防排烟系统风管与配件制作，部件制作，风管系统安装，防排烟风口、常闭正压风口与设备安装，风管与设备防腐，风机安装，系统调试除尘系统风管与配件制作，部件制作，风管系统安装，除尘器与排污设备安装，风管与设备防腐，风机安装，系统调试空调风系统风管与配件制作，部件制作，风管系统安装，空气处理设备安装，消声设备制作与安装，风管与设备防腐，风机安装，风管与设备绝热，系统调试净化空调系统风管与配件制作，部件制作，风管系统安装，空气处理设备安装，消声设备制作与安装，风管与设备防腐，风机安装，风管与设备绝热，高效过滤器安装，系统调试制冷设备系统制冷机组安装，制冷剂管道及配件安装，制冷附属设备安装，管道及设备的防腐与绝热，系统调试空调水系统管道冷热（媒）水系统安装，冷却水系统安装，冷凝水系统安装，阀门及部件安装，冷却塔安装，水泵及附属设备安装，管道与设备的防腐与绝热，系统调试地源热泵系统地埋管换热系统，地下水换热系统，地表水换热系统，建筑物内系统，整体运转、调试7建筑电气室外电气架空线路及杆上电气设备安装，变压器、箱式变电所安装，成套配电柜、控制柜（屏、台）和动力、照明配电箱（盘）及控制柜安装，电线、电缆导管和线槽敷设，电线、电缆穿管和线槽敷设，电缆头制作、导线连接和线路电气试验，建筑物外部装饰灯具、航空障碍标志灯安装，庭院路灯安装，建筑照明通电试运行，接地装置安装变配电室变压器、箱式变电所安装，成套配电柜、控制柜（屏、台）和动力、照明配电箱（盘）安装，裸母线、封闭母线、插接式母线安装，电缆沟内和电缆竖井内电缆敷设，电缆头制作、导线连接和线路电气试验，接地装置安装，避雷引下线和变配电室接地干线敷设供电干线裸母线、封闭母线、插接式母线安装，桥架安装和桥架内电缆敷设，电缆沟内和电缆竖井内电缆敷设，电线、电缆导管和线槽敷设，电线、电缆穿管和线槽敷线，电缆头制作、导线连接和线路电气试验电气动力成套配电柜、控制柜（屏、台）和动力、照明配电箱（盘）及控制柜安装，低压电动机、电加热器及电动执行机构检查、接线，低压电气动力设备检测、试验和空载试运行，桥架安装和桥架内电缆敷设，电线、电缆导管和线槽敷设，电线、电缆穿管和线槽敷线，电缆头制作、导线连接和线路电气试验，插座、开关、风扇安装电气照明安装成套配电柜、控制柜（屏、台）和动力、照明配电箱（盘）安装，电线、电缆导管和线槽敷设，电线、电缆导管和线槽敷线，槽板配线，钢索配线，电缆头制作、导线连接和线路电气试验，普通灯具安装，专用灯具安装，插座、开关、风扇安装，建筑照明通电试运行备用和不间断电源安装成套配电柜、控制柜（屏、台）和动力、照明配电箱（盘）安装，柴油发电机组安装，不间断电源的其他功能单元安装，裸母线、封闭母线、插接式母线安装，电线、电缆导管和线槽敷设，电线、电缆导管和线槽敷线，电缆头制作、导线连接和线路电气试验，接地装置安装防雷及接地安装接地装置安装，避雷引下线和变配电室接地干线敷设，建筑物等电位连接，接闪器安装8建筑智能化通信网络系统通信系统，卫星及有线电视系统，公共广播系统，视频会议系统计算机网络系统信息平台及办公自动化应用软件，网络安全系统建筑设备监控系统空调与通风系统，空气能量回收系统，室内空气质量控制系统，变配电系统，照明系统，给排水系统，热源和热交换系统，冷冻和冷却系统，电梯和自动扶梯系统，中央管理工作站与操作分站，子系统通信接口火灾报警及消防联动系统火灾和可燃气体探测系统，火灾报警控制系统，消防联动系统会议系统与信息导航系统会议系统、信息导航系统专业应用系统专业应用系统安全防范系统电视监控系统，入侵报警系统，巡更系统，出入口控制（门禁）系统，停车管理系统，智能卡应用系统综合布线系统缆线敷设和终接，机柜、机架、配线架的安装，信息插座和光缆芯线终端的安装智能化集成系统集成系统网络，实时数据库，信息安全，功能接口电源与接地智能建筑电源，防雷及接地计算机机房工程路由交换系统，服务器系统，空间环境，室内外空气能量交换系统，室内空调环境，视觉照明环境，电磁环境住宅（小区）智能化系统火灾自动报警及消防联动系统，安全防范系统（含电视监控系统、入侵报警系统、巡更系统、门禁系统、楼宇对讲系统、住户对讲呼救系统、停车管理系统），物业管理系统（多表现场计量及与远程传输系统、建筑设备监控系统、公共广播系统、小区网络及信息服务系统、物业办公自动化系统），智能家庭信息平台9建筑节能围护系统节能墙体节能、幕墙节能、门窗节能、屋面节能、地面节能供暖空调设备及管网节能供暖节能、通风与空调设备节能，空调与供暖系统冷热源节能，空调与供暖系统管网节能电气动力节能配电节能、照明节能监控系统节能监测系统节能、控制系统节能可再生能源太阳能系统、地源热泵系统10电梯电力驱动的曳引式或强制式电梯安装设备进场验收，土建交接检验，驱动主机，导轨，门系统，轿厢，对重，安全部件，悬挂装置，随行电缆，补偿装置，电气装置，整机安装验收液压电梯安装设备进场验收，土建交接检验，液压系统，导轨，门系统，轿厢，对重，安全部件，悬挂装置，随行电缆，电气装置，整机安装验收自动扶梯、自动人行道安装设备进场验收，土建交接检验，整机安装验收小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。