税务筹划课件--第八章-企业所得税纳税筹划.ppt

第八章第八章 企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划企业所得税税企业所得税税收优惠收优惠筹划筹划3.企业所得税纳税人筹划企业所得税纳税人筹划1.企业所得税计税依据筹划企业所得税计税依据筹划2.企业所得税税企业所得税税率率筹划筹划4.第一节第一节 企业所得税纳税人筹划企业所得税纳税人筹划企业所得税纳税人的法律规定企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法企业所得税纳税人筹划的方法 企业所得税是对我国境内的企业和其他企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得取得收入的组织的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。为征税对象所征收的一种税。企业所得税的纳税人，是指在中华人民企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。业。一、企业所得税的纳税人法律规定一、企业所得税的纳税人法律规定 所谓居民企业，是指依法在中国境内成所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。实际管理机构通常要求符合的条件：实际管理机构通常要求符合的条件：1.1.对企业有实质性管理和控制的机构；对企业有实质性管理和控制的机构；2.2.对企业实行全面管理和控制的机构；对企业实行全面管理和控制的机构；3.3.管理和控制的内容是企业的生产经营、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。人员、账务、财产等。居民企业就其来源于中国境内外的全部所居民企业就其来源于中国境内外的全部所得纳税。得纳税。（一）居民企业（一）居民企业 所谓非居民企业，是指依照外国（地区）所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。（二）非居民企业（二）非居民企业 这里所说的机构、场所是指在中国境内从这里所说的机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。包括：事生产经营活动的机构、场所。包括：1.1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2.2.工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；3.3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。工程作业的场所。是是 境外境外 否否 境内境内 是是 否否 是是 非居民企业是非居民企业是否在中国境内否在中国境内设立机构场所设立机构场所非居民企业的非居民企业的所得来源所得来源是否与境内所是否与境内所设机构场所设机构场所联系联系适用税率：适用税率：10%是否与境内所是否与境内所设机构场所设机构场所联系联系适用税率：适用税率：25%企业组织形式：企业组织形式：企业泛指一切从事生产、流通或者服务活动，企业泛指一切从事生产、流通或者服务活动，以谋取经济利益的经济组织。按照企业财产组织方以谋取经济利益的经济组织。按照企业财产组织方式的不同，企业在法律上又可以分为三种类型：式的不同，企业在法律上又可以分为三种类型：第一种是个人独资企业；第一种是个人独资企业；第二种是合伙企业；第二种是合伙企业；第三种是公司企业。第三种是公司企业。二、企业所得税纳税人的筹划二、企业所得税纳税人的筹划 个人独资企业是依法在中国境内设立，由一个人独资企业是依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。体。合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中国境内设立的经营实体。国境内设立的经营实体。公司是指依法定程序设立，以营利为目的社公司是指依法定程序设立，以营利为目的社团法人。团法人。公司法公司法规定，我国公司是指依照该规定，我国公司是指依照该法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。司。（一）独资企业、合伙企业与公（一）独资企业、合伙企业与公司制企业的比较选择司制企业的比较选择筹划思路：筹划思路：1.1.从总体税负考从总体税负考虑，个人独资企业、合伙企业虑，个人独资企业、合伙企业只征一次所得税，公司制企业要重叠课征公司与个只征一次所得税，公司制企业要重叠课征公司与个人两个层次的所得税；人两个层次的所得税；2.2.要比较个人独资企业、合伙企业、公司企业要比较个人独资企业、合伙企业、公司企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素；的税基、税率结构和税收优惠等多种因素；3.3.充分考虑可能的各种风险充分考虑可能的各种风险。一人有限公司是指只有一个自然人股东或者一人有限公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司的股东仅以其投资为限对公司债务承担有限责任。的股东仅以其投资为限对公司债务承担有限责任。一人有限责任公司与个人独资企业区别：一人有限责任公司与个人独资企业区别：（1 1）设立主体不同；）设立主体不同；（2 2）法律形式不同；）法律形式不同；（3 3）所得税政策不同。）所得税政策不同。A A自然人创办一家个人独资企业，自然人创办一家个人独资企业，B B自然人创办自然人创办一家注册资本为一家注册资本为1010万元的一人有限责任公司，假设万元的一人有限责任公司，假设当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所得当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所得额分别为额分别为 100000100000元、元、200000200000元、元、300000300000元、元、400000400000元、元、500000500000元几种情况，计算分析当年个人元几种情况，计算分析当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税情况。独资企业和一人有限责任公司应纳税情况。案例案例8-18-1：（1 1）当年个人独资企业应纳税额情况）当年个人独资企业应纳税额情况 ：a a应纳税所得额为应纳税所得额为100000100000元时元时 应纳税额为应纳税额为=100000=10000035%-14750=2025035%-14750=20250元元 b b应纳税所得额为应纳税所得额为200000200000元时元时 应纳税额为应纳税额为=200000=20000035%-14750=5525035%-14750=55250元元 c c应纳税所得额为应纳税所得额为300000300000元时元时 应纳税额为应纳税额为=300000=30000035%-14750=9125035%-14750=91250元元 d d应纳税所得额为应纳税所得额为400000400000元时元时 应纳税额为应纳税额为=400000=40000035%-14750=12525035%-14750=125250元元 e e应纳税所得额为应纳税所得额为500000500000元时元时 应纳税额为应纳税额为=500000=50000035%-14750=16025035%-14750=160250元元案例分析：案例分析：（2 2）当年一人有限责任公司应纳税额情况）当年一人有限责任公司应纳税额情况 a a应纳税所得额为应纳税所得额为100000100000元时元时 应纳税额为应纳税额为=100000=10000020%=2000020%=20000元元 b b应纳税所得额为应纳税所得额为200000200000元时元时 应纳税额为应纳税额为=200000=20000020%=4000020%=40000元元 c c应纳税所得额为应纳税所得额为300000300000元时元时 应纳税额为应纳税额为=300000=30000020%=6000020%=60000元元 d d应纳税所得额为应纳税所得额为400000400000元时元时 应纳税额为应纳税额为=400000=40000025%=10000025%=100000元元 e e应纳税所得额为应纳税所得额为500000500000元时元时 应纳税额为应纳税额为=500000=50000025%=12500025%=125000元元 案例案例8-28-2：所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，两者的区别：一是设立手续不同法人，两者的区别：一是设立手续不同；二是核算和纳税形式不同二是核算和纳税形式不同；三是税收优惠不同。三是税收优惠不同。（二）分公司与子公司的选择（二）分公司与子公司的选择 A A公司所得税税率为公司所得税税率为25%25%。20082008年年1 1月拟投资设月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为立一公司，预测其当年的税前会计利润为3 3万元，万元，假定假定A A公司当年实现税前会计利润公司当年实现税前会计利润100100万元。现有万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向A A公司分配利润公司分配利润2 2万元；二是设立分公司（假设不存万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。在纳税调整事项）。案例案例8-38-3：1.1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：子公司缴纳的所得税子公司缴纳的所得税=3=320%=0.620%=0.6万元；万元；A A公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税=100=10025%+225%+2（1-20%1-20%）（25%-20%25%-20%）=25.13=25.13万元；万元；集团公司整体税负集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73=0.6+25.13=25.73万元。万元。2.2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负：设立分公司的情况下总公司的所得税税负：A A公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税=（100+3100+3）25%=25.7525%=25.75万元。万元。3.3.比较比较A A公司的整体税负公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多税税负多0.020.02（25.75-25.7325.75-25.73）万元。）万元。案例分析：案例分析：B B公司所得税税率为公司所得税税率为25%25%。20082008年年1 1月拟投资设立月拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600600万万元，假定元，假定B B公司当年实现利润公司当年实现利润10001000万元，现有两方万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。司（假设不存在其他纳税调整事项）。案例案例8-48-4：1.1.设立子公司情况下的所得税税负：设立子公司情况下的所得税税负：子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。转以后年度，用以后年度所得弥补。B B公司当年缴纳的所得税公司当年缴纳的所得税=1000=100025%=25025%=250万元万元 集团公司整体税负集团公司整体税负=250=250万元。万元。2.2.设立分公司情况下的所得税税负：设立分公司情况下的所得税税负：B B公司当年缴纳的所得税公司当年缴纳的所得税=（1000-6001000-600）25%25%=100 =100万元万元3.3.比较比较B B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150150（250-100250-100）万元。）万元。案例分析案例分析：1 1）企业投资设立下属公司，当下属公司微利的）企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应考虑选择设立子公司的组织形式。情况下，企业应考虑选择设立子公司的组织形式。2 2）企业投资设立下属公司，当下属公司亏损）企业投资设立下属公司，当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。筹划思路：筹划思路：深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：的分析：芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要到初次具有商品价值的收获期大约需要4 45 5年，这样年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为为200200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150150万元，第三年亏损额万元，第三年亏损额为为100100万元，第四年亏损额为万元，第四年亏损额为5050万元，第五年开始盈万元，第五年开始盈利，盈利额为利，盈利额为300300万元。万元。案例案例8-58-5：该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为1515。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H H子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为2525；经预测，未来五年内，；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为新营养技术生产公司总部的应税所得均为1 0001 000万元，万元，H H子公司的应税所得分别为子公司的应税所得分别为300300万元、万元、200200万元、万元、100100万元、万元、0 0万元、万元、150150万元。万元。案例案例8-58-5：经分析，现有三种组织形式方案可供选择：经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的资格的M M子公司。子公司。方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。分公司。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H H子公司的子公司的分公司。分公司。上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？最低？案例案例8-58-5：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的的M M了公司。了公司。因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H H子公司和子公司和M M子子公司。在这种组织开式下，因芦笋种植企业公司。在这种组织开式下，因芦笋种植企业-M-M子公子公司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或H H子公子公司合并纳税，所以其所形成的亏损不能抵消深圳新营司合并纳税，所以其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。润中抵扣。案例分析：案例分析：在前四年里，深圳新营养技术生产公司总在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为：部及其子公司的纳税总额分别为：225225万元万元(1000(100015%+30015%+30025%)25%)200 200万元万元(1000(100015%+20015%+20025%)25%)175 175万元万元(1000(100015%+10015%+10025%)25%)150 150万元万元(1000(100015%)15%)四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为750750万元。万元。案例分析：案例分析：方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司司 因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和技术公司总部和H H子公司。在这种组织形式下，因芦笋子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳新营养技新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。术公司第一年至第四年的应纳税所得额。案例分析：案例分析：在前四年里，深圳新营养技术生产公司总在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为：部、子公司及分公司的纳税总额分别为：195195万元（万元（1000100015%-15%-20020015%+30015%+30025%25%）177.5 177.5万元万元(1000(100015%-15015%-15015%+20015%+20025%)25%)160 160万元万元(1000(100015%-10015%-10015%+10015%+10025%)25%)142.5 142.5万元万元(1000(100015%-5015%-5015%)15%)四年间缴纳的企业所得税总额为四年间缴纳的企业所得税总额为675675万元。万元。案例分析：案例分析：方案三：将芦笋种植加工企业建成内地方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H H子公司的分公子公司的分公司司 在这种情况下，芦笋种植加工企业和在这种情况下，芦笋种植加工企业和H H子公司合子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和主体：深圳新营养技术公司总部和H H子公司。在这种组子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为织形式下，因芦笋种植加工企业作为H H子公司的分公司，子公司的分公司，与与H H子公司合并纳税，其前四年的亏损可由子公司合并纳税，其前四年的亏损可由H H子公司当子公司当年利润弥补，降低了年利润弥补，降低了H H子公司第一年至第四年的应纳税子公司第一年至第四年的应纳税所得额，使公司整体税负下降。所得额，使公司整体税负下降。案例分析：案例分析：在前四年里，深圳新营业技在前四年里，深圳新营业技 术生产企业总部、子术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为：公司及分公司的纳税总额分别为：175175万元万元(1000(100015%+30015%+30025%-20025%-20025%)25%)162.5 162.5万元万元(1000(100015%+20015%+20025%-15025%-15025%)25%)150 150万元万元(1000(100015%+10015%+10025%-10025%-10025%)25%)150 150万元万元(1000(100015%)15%)四年间缴纳的企业所得税总额四年间缴纳的企业所得税总额637.5637.5万元。万元。通过对上述三种方案的比较，应该选择性第三种组通过对上述三种方案的比较，应该选择性第三种组织形式，将芦笋种植企业建成内地织形式，将芦笋种植企业建成内地H H子公司的分公司，子公司的分公司，可以使整体税负最低。可以使整体税负最低。案例分析：案例分析：新华集团新华集团20072007年新成立年新成立A A公司，从事生物制药及公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，高级投资等盈利能力强的项目，20082008年盈利年盈利1 0001 000万万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司另有一法人公司B B公司，常年亏损，但集团从整体利公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，益出发不打算将其关闭，B B公司公司20082008年亏损年亏损300300万元万元 按照现有的组织结构模式，按照现有的组织结构模式，A A公司、公司、B B公司都是公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则法人单位，应独立缴纳企业所得税。则20082008年年A A公司公司应缴纳企业所得税应缴纳企业所得税=1 000X25=1 000X25=250(=250(万元万元)；B B公司公司亏损，应缴纳企业所得税为亏损，应缴纳企业所得税为0 0，A A公司、公司、B B公司合计缴公司合计缴纳企业所得税纳企业所得税250250万元。万元。案例案例8-68-6：第二节第二节 企业所得税计税依据筹划企业所得税计税依据筹划企业所得税计税依据的法律规定企业所得税计税依据的法律规定 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划 一、一、企业所得税计税依据的法律规定企业所得税计税依据的法律规定 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定应纳税所得额是指企业每一纳税年度应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。的余额。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损1.1.收入总额：企业以货币形式和非货币形式从收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（包括：（1 1）销售货物收入；（）销售货物收入；（2 2）提供劳务）提供劳务收入；（收入；（3 3）转让财产收入；（）转让财产收入；（4 4）股息、红利）股息、红利收入；（收入；（5 5）利息收入；（）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7 7）特许权使用费收入；（特许权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入。其他收入。2.2.不征税收入：不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（1 1）财政拨款；（）财政拨款；（2 2）依法收取并纳入财政管）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（理的行政事业性收费、政府性基金；（3 3）国）国务院规定的其他不征税收入。务院规定的其他不征税收入。3.3.免税收入：免税收入是指属于企业的应税所免税收入：免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。入。企业的下列收入为免税收入：（企业的下列收入为免税收入：（1 1）国债利）国债利息收入；（息收入；（2 2）符合条件的居民企业之间的股）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（息、红利收入；（3 3）在中国境内设立机构、）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（场所有实际联系的股息、红利收入；（4 4）符）符合条件的非赢利组织的收入。合条件的非赢利组织的收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。4.4.扣除项目：扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体扣除项目的规定：具体扣除项目的规定：1)1)工资薪金的扣除工资薪金的扣除:企业发生的合理的工资薪企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。金支出，准予扣除。2)2)企业企业“三项费用三项费用”的扣除的扣除:职工福利费支出，职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除的部分，准予扣除;工会经工会经费，不超过工资薪金总额费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除的部分，准予扣除;职职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。3)3)保险扣除保险扣除:按标准为职工缴纳的按标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”可以扣除可以扣除;企业为投资者或者职工支付的补充养老企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除主管部门规定的范围和标准内，准予扣除;企业参企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除,企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。扣除。4)4)公益性捐赠的扣除：企业发生的公益性捐赠公益性捐赠的扣除：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。5)5)业务招待费的扣除业务招待费的扣除:企业发生的与生产经营企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。6)6)广告费业务宣传费的扣除广告费业务宣传费的扣除:企业发生的广告企业发生的广告费和业务宣传费支出，费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。7)7)企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。除。8)8)企业在生产经营活动中发生的下列利息支企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除出准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。分。9)9)环保资金的扣除环保资金的扣除:企业依照法律、行政法规企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。的专项资金，准予扣除。5.5.不得扣除项目：不得扣除项目：1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；5 5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规定以外的捐赠支出；6 6）赞助支出；）赞助支出；7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。6.6.弥补亏损：弥补亏损：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过五年。但是，企业在汇总计年限最长不超过五年。但是，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。损不得抵减境内营业机构的盈利。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1.1.居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算 居民企业居民企业应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额抵免税额减免税额抵免税额应纳税所得额的计算有两种方法：应纳税所得额的计算有两种方法：1 1）直接计算法）直接计算法 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损2）间接计算法）间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额+纳税调整项目金额纳税调整项目金额 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20082008年经营业务如下年经营业务如下1 1）取）取得销售收入得销售收入25002500万元。万元。2 2）销售成本）销售成本11001100万元。万元。3 3）发生销售费用发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元）；管万元）；管理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财务费万元）；财务费用用6060万元。万元。4 4）销售税金）销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税120120万万元）。元）。5 5）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支万元，支付税收滞纳金付税收滞纳金6 6万元）。万元）。6 6）记入成本费用中的实发工）记入成本费用中的实发工资总额资总额150150万元，拨付职工工会经费万元，拨付职工工会经费3 3万元，支付职万元，支付职工福利费和教育经费工福利费和教育经费2929万元。要求该企业计算万元。要求该企业计算20082008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。案例案例6-76-7：1)1)会计利润总额会计利润总额 =2500+70-1100-670-480-60-40-50 =2500+70-1100-670-480-60-40-50 =170 =170（万元）（万元）2 2）广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额 =450-2500=450-250015%=75 15%=75（万元）（万元）3 3）业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额 =15-15=15-1560%=660%=6（万元）（万元）4 4）捐赠支出调增所得额捐赠支出调增所得额 =30-170=30-17012%=9.612%=9.6（万元）（万元）5 5）“三费三费”调增所得额调增所得额 =3+29-150=3+29-15018.5%=4.2518.5%=4.25（万元）（万元）案例分析案例分析：6)6)应纳税所得额应纳税所得额 =170+75+6+9.6+6+4.25 =170+75+6+9.6+6+4.25 =270.85 =270.85（万元）（万元）7 7）应纳税额应纳税额 =270.85270.85 25%=67.7125%=67.71（万元）（万元）2.2.非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算按照下列方法计算其应纳税所得额：按照下列方法计算其应纳税所得额：1 1）股息、红利等权益性投资收益和利息、）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；纳税所得额；2 2）转让财产所得，以收入全额减除财产净）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；值后的余额为应纳税所得额；3 3）其他所得，参照前两项规定的方法计算）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。应纳税所得额。二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划 （一）收入确认的筹划（一）收入确认的筹划1 1、应税收、应税收入确认金额的筹划入确认金额的筹划收入总额是指企业以货币形式和非货币形式收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。境内、境外的生产经营收入和其他收入。某汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制某汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制造厂。经预测，销路好时，每年可销售造厂。经预测，销路好时，每年可销售8 8万只，概万只，概率为率为40%40%；销路差时，每年只能销售；销路差时，每年只能销售4 4万只，概率为万只，概率为60%60%。该汽车制造厂希望钢圈厂能提供钢圈。洽谈。该汽车制造厂希望钢圈厂能提供钢圈。洽谈价格为：（价格为：（1 1）如果保证供应，汽车厂在）如果保证供应，汽车厂在1010年内不年内不再购买其他厂的钢圈，每只价格再购买其他厂的钢圈，每只价格150150元；（元；（2 2）如果）如果每年供应每年供应8 8万只，售价降低万只，售价降低5%5%，超过，超过4 4万不足万不足8 8万也万也按此收购；（按此收购；（3 3）如果每年供应）如果每年供应4 4万只，售价降低万只，售价降低3%3%。案例案例6-86-8：钢圈厂根据上述情况分析本厂有关资料：钢圈厂根据上述情况分析本厂有关资料：（1 1）如果达到年产量如果达到年产量4 4万只，须改建成型车间，投资万只，须改建成型车间，投资5050万元。由企业自有资金解决。（万元。由企业自有资金解决。（2 2）如果达到年产）如果达到年产量量8 8万只，须扩建成型车间，投资万只，须扩建成型车间，投资800800万元。除了自万元。除了自有资金外，其余资金企业贷款解决，利率有资金外，其余资金企业贷款解决，利率6%6%。（。（3 3）现有生产钢圈的固定资产现有生产钢圈的固定资产10001000万元（不考虑净残万元（不考虑净残值），年折旧率值），年折旧率20%20%。每年分摊管理费用。每年分摊管理费用1010万元。万元。车间改建后，每只钢圈变动成本车间改建后，每只钢圈变动成本7575元，扩建后可下元，扩建后可下降降8%8%。（4 4）经市场预测，其他汽车制造企业也需要这种）经市场预测，其他汽车制造企业也需要这种钢圈，预计每年需求量大的话可达钢圈