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第九章 税式支出 第一第一节节 税式支出的基本内容税式支出的基本内容 第二第二节节 税式支出的效税式支出的效应应及影响及影响 第三第三节节 税式支出的管理税式支出的管理 5/21/20241上海金融学院第一节 税式支出的基本内容（一）税式支出的由来和内涵（一）税式支出的由来和内涵 税税式式支支出出（Tax Tax Expenditure)Expenditure)是是政政府府为为实实行行对对某某种种行行为为给给予予鼓鼓励励或或照照顾顾的的政政策策目目标标，以以主主动动放放弃弃部部分分税税收收收收入入的的形形式式向向特定特定纳纳税人提供的税人提供的财财政援助。政援助。5/21/20242上海金融学院（二）税式支出的主要形式（二）税式支出的主要形式起起征征点点 税税收收扣扣除除免免征征额额 税税收收庇庇护护 优优惠惠税税率率 减减免免税税优优惠惠税税收收抵抵免免优优惠惠退退税税递递延延纳纳税税 5/21/20243上海金融学院（三）税式支出与（三）税式支出与财财政直接支出的相同点政直接支出的相同点 两者都是两者都是实现实现政府社会政府社会经济发经济发展目展目标标的手的手段段两者的两者的实实施效果相同施效果相同两者都是两者都是对对政府政府财财政政资资金的无金的无偿偿安排安排两者都两者都对财对财政收支的平衡政收支的平衡产产生影响生影响 两者都是两者都是对对政府政府财财政政资资金的使用金的使用 5/21/20244上海金融学院（四）税式支出与（四）税式支出与财财政直接支出的区政直接支出的区别别 两者两者对对国民国民经济调节经济调节的重点及力度不同的重点及力度不同 两者在法律两者在法律规规定上不同定上不同两者两者执执行的主体及客体不同行的主体及客体不同两者的地位及作用不同两者的地位及作用不同 两者的两者的时时效性不同效性不同 5/21/20245上海金融学院（五）税式支出的主要特点（五）税式支出的主要特点税式支出税式支出时时效性效性强强。税式支出更具税式支出更具隐隐蔽性。蔽性。税式支出具有累加激励效果。税式支出具有累加激励效果。税式支出具有税式支出具有诱导诱导性。性。税式支出具有广泛性。税式支出具有广泛性。税式支出具有灵活性税式支出具有灵活性。5/21/20246上海金融学院第二节 税式支出的效应及影响 （一）税式支出的正效（一）税式支出的正效应应（二）税式支出的（二）税式支出的负负效效应应（三）税式支出（三）税式支出对对市市场场机制的影响机制的影响（四）税式支出（四）税式支出对资对资本和本和产业结产业结构的影响构的影响 5/21/20247上海金融学院 （一）税式支出的正效（一）税式支出的正效应应有利于鼓励有益有利于鼓励有益产产品和具有外部正效品和具有外部正效应产应产品的生品的生产产。有利于鼓励高新技有利于鼓励高新技术产业术产业的的发发展和展和风险项风险项目的投目的投资资，增加科技投入，推，增加科技投入，推动动科技科技进进步步。5/21/20248上海金融学院可以从宏可以从宏观观上引上引导导社会社会资资源流向国家鼓励源流向国家鼓励的的产业产业和地区，和地区，实现产业结实现产业结构构调调整和地区整和地区经济协调发经济协调发展的展的战战略。略。有利于增加低收入者的收入，提高社会的有利于增加低收入者的收入，提高社会的福利水平。福利水平。有利于有利于扩扩大吸引外大吸引外资资，引，引进进先先进进技技术术，增，增加就加就业业机会机会。5/21/20249上海金融学院（二）税式支出的（二）税式支出的负负效效应应不利于不利于纳纳税人之税人之间间的平等的平等竞竞争，争，导导致税法致税法复复杂杂化，增加了征管化，增加了征管难难度度。容易造成。容易造成经济经济的扭曲，从而影响的扭曲，从而影响资资源的有效配置。源的有效配置。背离了市背离了市场经济场经济所要求的税收公平原所要求的税收公平原则则。税式支出的累加激励效果和税式支出的累加激励效果和对对非非纳纳税人的税人的排除增加了新的分配不公。排除增加了新的分配不公。减少了国家减少了国家财财政收入，造成税收收入的流政收入，造成税收收入的流失失 淡化了税收淡化了税收权权威，加威，加剧剧了分配了分配领领域的混乱域的混乱局面局面 5/21/202410上海金融学院（三）税式支出（三）税式支出对对市市场场机制的影响机制的影响税式支出是通税式支出是通过给过给予特定的予特定的纳纳税人或税人或经济经济活活动动以一定的以一定的优优惠待遇而惠待遇而对对整个整个经济结经济结构构产产生一定影响的，其作用机制是通生一定影响的，其作用机制是通过过影响影响社会的社会的总总供供给给和和总总需求，从而影响市需求，从而影响市场场机机制。制。从商品从商品课课税来看，税式支出的直接作用主税来看，税式支出的直接作用主要是降低要是降低产产品成本。如品成本。如图图9-2所示：所示：从所得税方面来看，税式支出的作用主要从所得税方面来看，税式支出的作用主要表表现现在增加利在增加利润润。如。如图图9-4所示：所示：5/21/202411上海金融学院*税式支出在商品税中的作用税式支出在商品税中的作用5/21/202412上海金融学院*税式支出在所得税中的作用税式支出在所得税中的作用5/21/202413上海金融学院（四）税式支出（四）税式支出对资对资本和本和产业结产业结构的影响构的影响 在整个国民在整个国民经济经济中，中，对对一定一定产业实产业实施施税式支出，会随着征税税式支出，会随着征税产业产业的税的税负负再分配，再分配，引起引起资资本向免税本向免税产业产业流流动动，直至达到新的，直至达到新的均衡，从而均衡，从而实现资实现资源的再配置，落源的再配置，落实实了了产产业业政策。如果政策。如果这这种种产业产业政策符合市政策符合市场场需求，需求，那么，那么，该资该资本流本流动动将具效率；否将具效率；否则则，就，就为为不效率。至于免税所引起的不效率。至于免税所引起的资资本流本流动动并降并降低了低了资资本收益率本收益率这这一一现现象，象，这这并不能并不能说说明明是税式支出的是税式支出的结结果。从全社会看，税收也果。从全社会看，税收也是一种收益，只不是一种收益，只不过过是通是通过过政府政府课课税，将税，将企企业业部部门门的收益的收益转转移到了政府部移到了政府部门门，社会，社会总资总资本的收益率不会因本的收益率不会因为课为课税而税而发发生生变变化。化。5/21/202414上海金融学院*税式支出税式支出对资对资本和本和产业结产业结构的影响构的影响 5/21/202415上海金融学院第三节 税式支出的管理（一）国外税式支出管理模式的（一）国外税式支出管理模式的类类型型（二）我国税式支出管理模式的（二）我国税式支出管理模式的选择选择（三）我国税式支出管理范（三）我国税式支出管理范围围的确定的确定（四）我国税式支出（四）我国税式支出统计统计方法的方法的选择选择（五）我国税式支出的效益（五）我国税式支出的效益评评价价5/21/202416上海金融学院（一）国外税式支出管理模式的（一）国外税式支出管理模式的类类型型全面的全面的预预算管理模式算管理模式非制度化的非制度化的临时监临时监督与控制模式督与控制模式准准预预算管理模式算管理模式5/21/202417上海金融学院（二）全面的（二）全面的预预算管理模式算管理模式 美国、加拿大等国采用美国、加拿大等国采用这这种方法。种方法。这这种税式支出管理模式的特点是种税式支出管理模式的特点是:第一，采用第一，采用这这种模式的国家税式支出种模式的国家税式支出实实践践历历史比史比较长较长，有比有比较较成熟的成熟的经验经验。第二，。第二，预预算算报报告中的告中的税式支出数据比税式支出数据比较详较详尽、尽、规规范。第三，关范。第三，关于于对对税式支出的界定、税式支出的界定、统计统计方法比方法比较较完善、完善、成熟。第四，政府成熟。第四，政府对这对这一一问题问题高度重高度重视视，进进行了比行了比较较深入的研究。第五深入的研究。第五，议议会会对对税税式支出式支出进进行行严严格格审议审议，并，并经过经过法律程序才法律程序才能生效，是能生效，是预预算算报报告的重要告的重要组组成部分。成部分。5/21/202418上海金融学院（三）非制度化的（三）非制度化的临时监临时监督与控制模式督与控制模式 经济经济合作与合作与发发展展组织组织的部分国家以及的部分国家以及一些一些发发展中国家多采用展中国家多采用这这种方法。种方法。这这种模种模式的特点是式的特点是:第一，属第一，属临时专项临时专项分析，无固分析，无固定的定的统计统计方法和方法和评评估方法，政府的管理和估方法，政府的管理和控制控制较较弱。第二，它只是政府内部弱第二，它只是政府内部进进行的行的分析分析评评估，没有估，没有严严格的法律程序，不需要格的法律程序，不需要向向议议会提供或会提供或经过议经过议会会审审批。可以批。可以这样认这样认为为：它是政府根据：它是政府根据实际实际需要，需要，对对某些某些专项专项税式支出安排税式支出安排进进行的行的统计统计和和评评估，估，这这些国些国家一般没有家一般没有统统一、定期和系一、定期和系统统的制度，在的制度，在严严格意格意义义上，并不能算作一种管理模式。上，并不能算作一种管理模式。5/21/202419上海金融学院*准准预预算管理模式算管理模式 意大利、葡萄牙、德国、荷意大利、葡萄牙、德国、荷兰兰等欧洲国等欧洲国家采用家采用这这种方法。种方法。这这种模式的特点是种模式的特点是:第一，第一，实实行行这这种管理模式的国家税式支出种管理模式的国家税式支出发发展的展的历历史比史比较较短。第二，政府重短。第二，政府重视视程度不像第一种程度不像第一种模式那模式那样样高。第三，高。第三，对对税式支出的税式支出的统计统计方法、方法、分析方法和分析方法和评评估估处处于不断完善于不断完善过过程之中，没程之中，没有成型的模式。第四，有成型的模式。第四，这这些国家些国家对对税式支出税式支出是否作是否作为预为预算的算的组组成部分有不同看法，尚未成部分有不同看法，尚未统统一。第五，税式支出一。第五，税式支出报报告只是解告只是解释说释说明性明性资资料，目的是料，目的是为为了解政府的活了解政府的活动动情况，不需情况，不需要要议议会会审议审议批准。批准。5/21/202420上海金融学院（四）我国税式支出的效益（四）我国税式支出的效益评评价价净净效益效益现值评现值评估方式估方式 效益成本比效益成本比评评估方式估方式 内部收益率内部收益率评评估方式估方式 在我国在我国现阶现阶段情况下，段情况下，应倾应倾向于采用向于采用较简较简便的方法。即在税式支出便的方法。即在税式支出总总量固定的量固定的情况下，要在各方案之情况下，要在各方案之间进间进行最佳分配，行最佳分配，宜采用效益成本比法来宜采用效益成本比法来进进行行评评估。而当税估。而当税式支出方案是一个整体，与其他方案没有式支出方案是一个整体，与其他方案没有关关联时联时，则则宜采取宜采取净净效益效益现值现值法来法来进进行行评评估。估。5/21/202421上海金融学院*净净效益效益现值评现值评估方式估方式 它是将激励投它是将激励投资资的各种税式支出的成的各种税式支出的成本与效益数量化后，本与效益数量化后，选择选择适当的社会适当的社会贴现贴现率，将成本和效益折算率，将成本和效益折算为现值为现值，并将效益，并将效益现值现值减去成本减去成本现值现值而求得而求得“净净效益效益”，并按，并按净净效益的大小来排列效益的大小来排列计计划方案的划方案的顺顺序，以序，以此此选选出最佳方案其公式出最佳方案。其公式为为：5/21/202422上海金融学院*效益成本比效益成本比评评估方式估方式 它是在各种税式支出方案的成本效它是在各种税式支出方案的成本效益数量化之后，折益数量化之后，折为现值为现值，求出效益，求出效益现现值值与成本与成本现值现值相相对对数，大于数，大于1 1者者为为正效益，正效益，小于小于1 1者者为负为负效益，正效益最高的效益，正效益最高的为为最佳最佳方案。其公式方案。其公式为为:5/21/202423上海金融学院*内部收益率内部收益率评评估方式估方式 内部收益内部收益评评估，是令效益估，是令效益现值现值等于成本等于成本现值现值，从而算出内部收益率。在确定两个，从而算出内部收益率。在确定两个项项目的排列目的排列顺顺序序时时，具有，具有较较高的内部收益高的内部收益率的率的项项目目应优应优先考先考虑虑。其公式。其公式为为：5/21/202424上海金融学院