企业研发费用税前扣除.ppt

企业研发费用税前扣除 5/21/20241企业研发费用税前扣除管理办法l企业研发费用税前扣除管理办法l 研发费加计扣除工作规范目录5/21/20242企业研发费用加计扣除主要规范的法规：当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）已经国家发展改革委、科学技术部、商务部、国家知识产权局联合修订国税发【2008】116号文关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知5/21/20243 关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知国税发2008116号 l适用范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。5/21/20244 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。5/21/20245企业从事国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴(包括社保、公积金）。不包括在职研发人员的差旅费、招待费、以及外聘研发人员的劳务费5/21/20246（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。不包括用于研发活动的房屋的折旧费和租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等;不包括与研发活动直接相关的其他费用(会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等)。不包括知识产权的申请费、注册费、代理费。5/21/20247l特殊研发活动方式：对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。不得享受加计扣除的情形：对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除5/21/20248企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。5/21/20249l研发费用扣除方法：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。l不得享受加计扣除的情形：企业对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。5/21/202410企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送规定的相应资料，申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。5/21/202411l主管税务机关报送如下资料：自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。5/21/202412企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。委托、合作研究开发项目的合同或协议。研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规5/21/202413 定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。5/21/202414 研发费加计扣除工作规范研发费加计扣除工作规范5/21/202415 1、报送附表的填写（1）附表一中的所属技术领域，填写项目技术领域需要详细填写。应按规定填写对应国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南2个文件其中之一领域，正确写法为大领域/小领域/明细内容。详细列示所属技术领域有利于分析判断该项目是否属于加计扣除范畴，避免不符合范畴的项目加计扣除计算费用；5/21/202416（2）附表二研发人员名单应规整，该表中需详细列示在职直接从事研发活动人员的信息，不应包括非专职研发人员信息；附表一项目研发人员总数与附表二明细人员汇总数需保持一致；5/21/202417（3）附表三的填写附表三项目启动时间与研发费用明细账的费用发生时间存在逻辑关系，正常研发费用发生时间在项目启动时间之后；附表三预计生命周期与研发费资本化金额摊销期应保持基本一致；5/21/2024182、高新技术企业研发费账务处理规范 根据国税发2008116号的第二条规定，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，因此企业财务处理合乎规范成为一个先决条件。5/21/202419（1）企业需严格执行企业会计制度，明确研发费用的开支范围和标准，将相关费用计入“管理费用-研发费用”科目，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算，对于未设立台账且未计入“管理费用-研发费用”科目的研发费用税局将不予认定；5/21/202420 （2）国税发2008116号第四条明确其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；5/21/202421专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用。5/21/202422 在实践工作中企业部分属于研发支出但不属于上述加计扣除范围内的支出，如办公费、差旅费、工会经费、职工教育经费、社保费、劳务派遣费、租赁费、维护修理费、咨询开发费、邮电通信费、运杂费、低值易耗品摊销、劳保用品消耗、业务招待费、经济补偿金等。我们建议企业严格按照规定的八类费用设置相应的会计明细科目进行核算，以便准确统计可加计扣除的研发费用；5/21/202423（1）合理分摊直接与非直接研发发生的费用。研发费用中水电费含办公用与研发用水电，按国税发2008 116号文规定从事研发活动直接消耗的燃料和动力费用可加计扣除，建议账务处理中正确归集区别直接与间接消耗的水电费，以便加计加除时能正确划分研发费用中直接消耗的水电费；规定专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费可加计扣除。5/21/202424（2）形成无形资产研发费用的资本化开始与结束时点、开始摊销时点确定需要管理层的明确文件，建议规范相关部门出具正式文件让财务进行帐务处理时有明确依据，有利于中介机构判断相应的截止点是否合法合理。5/21/202425 谢 谢!5/21/202426