不得作为税收凭证-什么意思？.doc

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不得作为税收凭证，什么意思？
怎样才算把握了税收政策
税收文件的深度往往深度，想想真正地、细致地理解，并不容易，这让一些耸人听闻的噱头在朋友圈非常流行，结果是什么都没有学到，甚至学错了。
就以税务总局2017年16号公告为例，我只分析一下其中一句话不得作为税收凭证。看一看，从税务规则方法入手，一句话的理解也不能轻易囫囵吞枣。

16号公告，对公司接受增值税普通发票提出了税号的要求，如果没有税号，后果是不得作为税收凭证。
我在一次培训会上问会计，知道这是什么意思吗？
就是不得抵扣进项啊！、就是不能税前扣除啊！、就是要罚款啊。

不得作为税收凭证。从其文义上进行粗理解，形象说就是：不得用于涉税工作。而要说税前不得扣除、不得抵扣进项、罚款之类，显然已经是引伸的意思了。而引伸的意思，往往靠不住。
《中华人民共和国发票管理办法》第22条明文规定了发票的开具要求：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
如果不填写购买方税号，就没有按照规定的栏目开具，也就是说，16号公告这个规定，并不是新规定，这是老规定。只要发票印了纳税人识别号，而购买方又有纳税人识别号，就应该填写。不填就是开具不符合规定。

16号公告对此实际上是只一个强调。
不得作为税收凭证，可以这样理解：收到这样的发票，在纳税上，等同于没有发票。

然后，我们再来小心翼翼地引伸其后果：
一、这张普通发票，不能抵扣增值税进项税金。
为什么呢，原因不是这个税务总局2017年16号公告，而是《增值税暂行条例》第九条明确规定：
纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（营改增试点办法也有相同的规定。）

因为这张发票不符合税务总局16号文的规定，所以，这张发票不能抵扣进项。
16号文只解决发票是否符合规定的问题。而由增值税文件解决进项能不能抵扣的问题。

二、企业所得税的扣除呢？

企业所得税的问题在于，企业所得税的政策中，没有类似于像《增值税暂行条例》一样，对发票、或者对合法有效凭证提出要求。
就是说，哪怕它没有税收凭证，也找不到支出不让扣除的法律依据（只有房地产计税成本规定缺票暂时不能扣除）。
当然可以找到好几个似是而非的法律依据，仿佛说明没有税收凭证不能扣除，但仔细一看，都不是那个意思。
比如，国税发【2009】114号文规定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

显然，114号文规范的对象是合法有效凭证，针对的是合法有效凭据的取得途径，要按规定取得。
没有税号的发票，根本就是违反了《发票管理办法》第22条的凭据，并不是合法有效凭据，所以，不论其取得是否按规定，都不属于114号文所规范的东西，看看，这事原来跟114号文扯不上关系。

那为什么税务总局要这样表述啊？
只有懂得了征管和企业所得税的规则，你才能够知道，在写文件时，税务总局也不能随心所欲，它之所以这样表述，是因为它必须这样表述。
税收政策的规定往往是深奥的，稍不注意，就会犯错误。不论是纳税人，还是征税人。

那么，说说看，企业所得税到底能不能扣除呢？
要想简单的回答，我只能说，用这样的发票列支=没有取得发票列支。而没有取得发票能不能扣除呢？这实际上是一个如何在没有发票的情况下，证明你支出的真实、相关、合理的问题。

所得税汇算扣除是企业的工作、而不是税务局的工作，税务局的工作是事后稽查，所以问题最终出在稽查环节。这事讲透至少要数千个汉字，大家可以参见拙著《税务稽查的应对与××》对此问题的分析。
实际上，这不是一个能不能扣的问题，而是一个敢不敢扣的问题。

三、我不敢扣，那我不扣除就是了，但罚款吗？
以前，有位学员拿着一张自己公司名字都写错了的发票问我：蓝老师，无法找对方重开了，我怕稽查，决定还是在汇算时调增，但发票总之有问题，入账会不会被罚款？
不论是名字写错，还是税号栏目没有填写，这样的发票都不符合规定，但是，幸运的是，不会罚你的款，要罚也是罚开票方。

《发票管理办法》第35条规定：
第三十五条　违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：
（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；
可见，第（一）项，罚的是发票开具行为，而非发票使用行为。（35条其它几项也不涉及这样的罚款）

税收政策中，哪怕一个表述，看似简单的表述，也包涵了非常多的内涵和误区，真懂与假懂交织在一起。谁真懂，就决定谁能忽悠谁。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。