对增值税会计处理的规定(征求意见稿)的建议.doc

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对增值税会计处理的规定（征求意见稿）的建议
第一，改规定为建议。
《征求意见稿》以及财会[2012]13号文皆明确：按《增值税条例》及《试点实施办法》之要求，制定本会计处理规定。
依据税法制定会计处理规定，本身在逻辑及法理上，存有不足。
我们有会计制度、有会计准则，企业执业会计人员都是经国家考试、拥有法定会计从业资格的专业人员，财政部对具体会计处理进行如此细致的规定，不太合适。
《基本准则》规定，企业应当以经济业务实质而非法律形式进行会计确认。会计处理应由会计人员根据履行增值税纳税义务的过程与细节，按会计制度、准则的规定，使用借贷计账法的原理，结合自己的职业判断，进行规范合理的会计处理，并承担责任。
而按行政文件的规定、依据其中抽象的业务假设，让会计严格按这样的规定来进行会计处理，不仅有违实质重于形式原则，并且越厨代庖替会计人员作判断，会增加会计人员的风险。未来在复杂的经济业务中，会计人员是按这样的条条款款处理，还是按《准则》的要求据实处理呢？
另外，本征求意见稿《起草说明》讲得很清楚，其目的是：配合《增值税试点通知》的贯彻实施，帮助企业做好增值税有关会计核算工作，确保改革平稳、有序、顺利进行。既然是配合、帮助、确保。如此说来，这样的内容，宜为建议、指导，而不宜为规定。
对此本人的建议：
1、具体的会计处理，不进行规定，改为建议、指导。会计人员结合纳税义务履行过程及经济业务的实质，在不违反规则、制度、法律的前提下，进行合理的会计处理。对于审计人员，也当如此。
2、可以就新增会计科目，进行规定，明确每个科目的核算要求要点；
3、结合上一点。应缴税费下曾有增值税检查调整二级科目，此科目是按税务总局规定设立的科目，税务总局显然无此权力，建议财政部明确此科目的合法性，是留是废，一并规范。

营改增差额计算销项税，我倾向于这样的会计处理！
【力禾1291128533/423338575】借：银行存款 1100贷：营业收入 1000 应缴税费应缴增值税（销项税额）110借 应交税费-应交增值税（抵减销项税额）30贷 主营业务收入30全面营改增后，差额计算销项的会计是否应如上处理呢？惯常的想法和做法，抵减销项税冲减成本，可这是在未全面营改增的情况下，针对原营业税差额纳税项目下，营改增后从非试点地区取得可差额扣除凭证的情况，全面营改增后，这个情况消除了全面营改增后的的差额计算销项税额的情况，应是一项特殊政策，是一项为了有效解决某些行业、事项税负只减不增的一项权宜之计，在按未全面营改增的思路来冲减成本就有点不合时宜了。说到底，差额差下来的未交的销项，应该是一项财政措施，说到底其实是变相降低了纳税人法定税率，给了一个没有名分的实际税率。要是销项如此算：实际销项税=销售额/(1+实际税率）是否会和：实际销项税=（销售额可抵减项目）/(1+法定税率）会异曲同工呢？如果在实际税率的思路下，那么差额差掉的销项理所当然是应该计入营业收入的！这是我一贯的想法，全面营改增后，即使有财政部会计处理征求意见的函在，但我一直不同意新瓶装老酒、依葫芦画瓢的做法：冲减营业成本！小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。