增值税对企业业绩评价指标选择的影响.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!增值税对企业业绩评价指标选择的影响增值税的价税分离特性，决定了应在会计系统中将价税合计金额分别核算，一部分为价（收入或成本），另一部分为税（销项或进项）。今天以案例的形式谈一谈，增值税对经济决策和业绩评价指标的影响。例：假定某建筑业企业中标两个一模一样项目，造价均为111元，均为一般计税方法计税，项目所在地与该企业机构所在地为同一县（市区）。甲项目由张三担任项目经理，发生含税成本95元，其中取得合规扣税凭证注明的进项税额8元，该项目会计利润为111÷1.11-（95-8）=13元，应纳税额为11-8=3元。现金净流入111-95-3=13元。乙项目由李四担任项目经理，发生含税成本87元，未取得合规扣税凭证，该项目会计利润为111÷1.11-87=13元，应纳税额为11-0=11元。现金净流入111-87-11=13元。可见，甲乙两个项目尽管含税成本不同，增值税应纳税额也不同，但从会计利润的角度看，两个项目的经营成果是一样的。以上案例以收付实现制为基础，且没有考虑附加税费的影响，如果考虑这两个因素，情况将发生变化。假定一：业主工程款的支付比例为80%，该建筑业企业按照开票金额向其开具发票，其他条件不变，则：甲项目的应纳税额为11×80%-8=0.8元，现金净流出为111×80%-95-0.8=-7元。乙项目的应纳税额为11×80%-0=8.8元，现金净流出为111×80%-87-8.8=-7元。结论一：同等收付款条件，收付款比例不影响评价结果。需要注意的是，如果分包方如能提前向总包开票，即开票金额大于付款金额，则甲项目现金流量指标优于乙项目。假定二：该建筑业企业期初存在较大金额的留抵税额，如100元，其他条件不变。由于留抵税额的存在，甲乙两项目产生的应纳税额汇总到公司总部，不会导致公司的纳税现金额外流出，因此从公司整体的角度看：甲项目为公司带来的现金净流入为111-95=16元。乙项目为公司带来的现金净流入为111-87=24元。结论二：在企业存在较大金额的留抵税额的情况下，同等会计利润，项目的应纳税额越高对企业越有利。需要注意的是，应纳税额的现金流量档板效应，只适用于本地项目，对于异地项目，发生纳税义务需要预缴增值税的，本结论失灵。假定三：该建筑业企业不存在期初留抵税额，上期应纳税额已缴纳，附加税税率为12%，其他条件不变。由于附加税以实际缴纳的增值税为计税基础，因此项目的应纳税额越高，纳税人应承担的附加税也越高，而附加税是影响会计利润的。显然，考虑附加税费的影响后，甲项目要优于乙项目。结论三：在纳税人不存在期初留抵税额，或期初留抵税额低于任一项目应纳税额较小者的情况下，项目的应纳税额越低，对公司就越有利。总之，增值税对纳税人的财税管理水平提出了高要求，在经济决策和业绩评价时，一般情况下只考虑会计指标即可，会计利润越高，应纳税额自然越低。但在具体运用时，还好考虑收付款比例、期初应纳税额、附加税费、项目是否需要预缴等因素。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。