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个人所得税改革新政培个人所得税改革新政培训国家税国家税务总局广州市税局广州市税务局局2018年年12月月24日日2024/5/21 周二1目目录/Contents01纳税人识别号03六项专项附加扣除02综合所得合所得计税税规则04预扣扣预缴申申报3Part 01纳税人税人识别号号2024/5/21 周二纳税人所得人扣缴义务人支付所得的单位或者个人个人所得税法第九条个人所得税法第九条42024/5/21 周二纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。5纳税人识别号2024/5/21 周二纳税人识别号识别纳税人唯一身份办理各项涉税业务“一人式”数据归集与外部门信息共享6纳税人识别号作用2024/5/21 周二7Part 02综合所得合所得计税税规则2024/5/21 周二经营所得所得1工资、薪金所得3稿酬所得5劳务报酬所得4特许权使用费所得利息、股息、红利所得7财产租赁所得偶然所得财产转让所得2689综合所得范合所得范围 82024/5/21 周二基本减基本减除费用除费用专项扣专项扣除除专项附专项附加扣除加扣除其他扣其他扣除除7级超超额累累进税率税率应纳税税所得所得额综合所得合所得应纳税税额计算算收收入入额92024/5/21 周二10按收入全额作为收入额工资、薪金所得按扣除20%的费用作为收入额劳务报酬所得按扣除20%的费用作为收入额特许权使用费所得扣除20%的费用再减按70%计入稿酬所得综合所得合所得应纳税税额计算（收入算（收入额计算）算）2024/5/21 周二11综合所得扣除范合所得扣除范围综合所得扣除项目基本扣除基本扣除费用用1 六六 万万 元元专项扣除扣除2专项附加扣除附加扣除3医医疗、养养老老、失失业等社会保等社会保险费住房公住房公积金金子女教育子女教育继续教育教育大病医大病医疗住房住房贷款利息款利息住房租金住房租金赡养老人养老人依法确定的其依法确定的其他扣除他扣除4商商业健康健康险税税收收递延延型型养老保养老保险年金年金在在一一个个纳税税年年度度内内，纳税税人人取取得得综合合所所得，减除扣除得，减除扣除项目后，再目后，再对照照7级税率表。税率表。2024/5/21 周二12综合所得税率表合所得税率表个人所得税税率表一（综合所得适用）个人所得税税率表一（综合所得适用）级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数1不超过不超过3600036000元的元的 3%02超过超过3600036000元至元至144000144000元的部分元的部分 10%25203超过超过144000144000元至元至300000300000元的部分元的部分 20%169204超过超过300000300000元至元至420000420000元的部分元的部分 25%319205超过超过420000420000元至元至660000660000元的部分元的部分 30%529206超过超过660000660000元至元至960000960000元的部分元的部分 35%859207超过超过960000960000元的部分元的部分 45%1819202024/5/21 周二13【例1】2019年全年，A在甲单位工作取得工资薪金，每个月工资18000元，三险一金每月扣除3200元，子女教育费、赡养老人等专项附加扣除每月2500元，甲单位全年已预扣预缴税款6240元，此外，A还担任乙丙丁三家单位专家评审，全年取得劳务报酬10万元，三家单位合计已预扣预缴税款16000元，则A按年计税应缴多少个人所得税？是否需要补退税？全年应纳税所得额=（18000*12+100000*0.80）-3200*12-5000*12-2500*12=167600全年应纳税额=167600*0.2-16920=16600应补（退）税额=16600-6240-16000=-5640综合所得合所得应纳税税额计算算2024/5/21 周二14Part 03六六项专项附加扣除附加扣除2024/5/21 周二子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息或者住房租金赡养老人15注意：本年度扣除不完的，不得注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除以后年度扣除专项附加扣除附加扣除2024/5/21 周二专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准享受条件标准准方式方式子女教育（1）子女）子女年年满3周周岁以上至小学前，以上至小学前，不不论是否在幼儿园学是否在幼儿园学习；（2）子女正在接受小学、初中，高中）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等段教育（普通高中、中等职业教育、教育、技工技工教育教育）；（3）子女正在接受高等教育（大学）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、科、大学本科、硕士研究生、博士研士研究生、博士研究生教育）。究生教育）。上述受教育地点，包括在中国境内和上述受教育地点，包括在中国境内和在在境外境外接受教育。接受教育。每个每个子女，子女，每月每月扣除扣除1000元。多个符合扣元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除除条件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方扣除人由父母双方选择确定。既可以由父确定。既可以由父母母一方一方全全额扣除，也可以父母扣除，也可以父母分分别扣除扣除500元。元。扣除方式确定后，一个扣除方式确定后，一个纳税年度内不能税年度内不能变更。更。专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准起止时间备查资料料子女教育学前学前教育：子女年教育：子女年满3周周岁的当月至小的当月至小学入学前一月；学入学前一月；全日制学全日制学历教育：子女接受教育：子女接受义务教育、教育、高中教育、高等教育的入学当月高中教育、高等教育的入学当月教育教育结束当月束当月特特别提示提示：因病或其他非主：因病或其他非主观原因休原因休学但学籍学但学籍继续保留的期保留的期间，以及施教，以及施教机构按机构按规定定组织实施的寒暑假等假期，施的寒暑假等假期，可可连续扣除。扣除。境内接受教育：不需要特境内接受教育：不需要特别留存留存资料；料；境外接受教育：境外接受教育：境外学校境外学校录取通知取通知书留学留学签证等相关教育等相关教育资料料婚生婚生子女子女非婚生非婚生子女子女继子女子女养子女养子女父母之外父母之外未成年子女未成年子女监护人人养父母养父母继父母父母生父母生父母子 女父 母2024/5/21 周二18专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准享受条件标准准方式方式继续教育（1）学）学历（学位）（学位）继续教育教育（2）技能人）技能人员职业资格格继续教育教育专业技技术人人员职业资格格继续教育教育职业资格具体范格具体范围，以人力，以人力资源社会源社会保障部公布的国家保障部公布的国家职业资格格目目录为准。准。学学历（学位）（学位）继续教育教育：每月每月400元元；职业资格格继续教育：教育：3600元元/年年。例外例外：如果子女已就：如果子女已就业，且正在接受本科，且正在接受本科以下学以下学历继续教育，可以由父母教育，可以由父母选择按照按照子女教育扣除，也可以由子女本人子女教育扣除，也可以由子女本人选择按按照照继续教育扣除。教育扣除。多个学历（学位）继续教育不可同时享受多个职业资格继续教育不可同时享受学历（学位）继续教育与职业资格继续教育可以同时享受专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准起止时间备查资料料继续教育学学历（学位）（学位）继续教育：入学的当月教育：入学的当月至教育至教育结束的当月束的当月同一学同一学历（学位）（学位）继续教育的扣除期教育的扣除期限最限最长不能超不能超过48个月个月。职业资格格继续教育教育：取得相关取得相关职业资格格继续教育教育证书上上载明的明的发证（批准）（批准）日期的所属年度，即日期的所属年度，即为可以扣除的年可以扣除的年度。度。专扣政策从扣政策从2019年年1月月1日开始日开始实施，施，该证书应当当为2019年后取得年后取得职业资格格继续教育：教育：技能人技能人员、专业技技术人人员职业资格格证书等等专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准享受条件标准准方式方式住房贷款利息本人或者配偶，本人或者配偶，单独或者共同使用商独或者共同使用商业银行或住房公行或住房公积金个人住房金个人住房贷款，款，为本人或配偶本人或配偶购买中国境内住房，而中国境内住房，而发生的首套住房生的首套住房贷款利息支出。款利息支出。？首套住房首套住房贷款款住房住房贷款利息支出是否符合政策，可款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（款合同（协议），或者向），或者向办理理贷款的款的银行、住房公行、住房公积金中心金中心进行咨行咨询。每月每月1000元元，扣除期限最，扣除期限最长不超不超过240个月个月扣除人：夫妻双方扣除人：夫妻双方约定，可以定，可以选择由由其中其中一方一方扣除。扣除。确定后，一个确定后，一个纳税年度内不税年度内不变纳税人及其配偶税人及其配偶婚前各自婚前各自购买住房住房发生首生首套住房套住房贷款的，婚后可以款的，婚后可以选择一方的住房，一方的住房，由由贷款人按照款人按照每月每月1000元元扣除；或者由夫扣除；或者由夫妻双方妻双方分分别按照每月按照每月500元元对各自各自发生的住生的住房房贷款利息支出扣除。款利息支出扣除。专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准起止时间备查资料料贷款合同款合同约定开始定开始还款的当月款的当月贷款全部款全部归还或或贷款合同款合同终止的当月止的当月但扣除期限最但扣除期限最长不得超不得超过240个月。个月。住房住房贷款合同款合同贷款款还款支出凭款支出凭证等等住房住房贷款利息款利息专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准享受条件标准准方式方式住房租金在主要工作城市租房，且同在主要工作城市租房，且同时符合以符合以下条件：下条件：（1）本人及配偶在主要工作的城市没本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；有自有住房；（2）已已经实际发生了住房租金支出；生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一）本人及配偶在同一纳税年度内，税年度内，没有享受住房没有享受住房贷款利息款利息专项附加扣除附加扣除政策。也就是政策。也就是说，住房，住房贷款利息与住款利息与住房租金两房租金两项扣除政策扣除政策只能享受其中一只能享受其中一项，不能同，不能同时享受。享受。（1）直）直辖市、省会（首府）城市、市、省会（首府）城市、计划划单列市以列市以及国及国务院确定的其他城市：院确定的其他城市：每月每月1500元元；（2）除上述城市以外的市）除上述城市以外的市辖区区户籍人口超籍人口超过100万人的城市：万人的城市：每月每月1100元元；（3）除上述城市以外的，市）除上述城市以外的，市辖区区户籍人口不超籍人口不超过100万人（含）的城市：万人（含）的城市：每月每月800元元。？谁来扣来扣：如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且除，且为签订租租赁住房合同的承租人来扣除；住房合同的承租人来扣除；如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按规定定标准分准分别进行扣除。行扣除。专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准起止时间备查资料料租租赁合同（合同（协议）约定的房屋租定的房屋租赁期期开始的当月开始的当月租租赁期期结束的当月；束的当月；提前提前终止合同（止合同（协议）的，以）的，以实际租租赁行行为终止的月份止的月份为准。准。住房租住房租赁合同或合同或协议等等住房住房租金租金专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准享受条件标准准方式方式赡养老人被被赡养人养人年年满60周周岁（含）（含）被被赡养人养人父母（生父母、父母（生父母、继父母、父母、养父母），以及子女均已去世的祖父养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。母、外祖父母。纳税人税人为独生子女独生子女：每月每月2000元元纳税人税人为非独生子女非独生子女，可以兄弟姐妹分，可以兄弟姐妹分摊每月每月2000元的扣除元的扣除额度，但度，但每人分每人分摊的的额度度不能超不能超过每月每月1000元元。具体分具体分摊的方式：均的方式：均摊、约定、指定分定、指定分摊约定或指定分定或指定分摊的，需的，需签订书面分面分摊协议具体分具体分摊方式和方式和额度确定后，一个度确定后，一个纳税年度不税年度不变专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准起止时间备查资料料被被赡养人年养人年满60周周岁的当月至的当月至赡养养义务终止的年末止的年末。采取采取约定或指定分定或指定分摊的，需留存的，需留存分分摊协议赡养养老人老人专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准享受条件标准准方式方式大病医疗p医医保目保目录范范围内内的医的医药费用支出，用支出，医保医保报销后的后的个人自付个人自付部分部分。p纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶本人或者其配偶扣除；未成年未成年子女子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。p纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分分别计算扣除额。在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目医保目录范范围内的自付部分内的自付部分）累计超过15000元的部分，在80000元元限额内据实扣除。专项附加扣除政策的条件和附加扣除政策的条件和标准准起止时间备查资料料为医医疗保障信息系保障信息系统记录的医的医药费用用实际支出的当年支出的当年备注：注：新税法新税法实实施首年施首年发发生的大生的大病医病医疗疗支出，要在支出要在2020年才能年才能办理。理。大病大病医医疗患者医患者医药服服务收收费及医保及医保报销相关相关票票据原件或复印件据原件或复印件或者医或者医疗保障部保障部门出具的医出具的医药费用清用清单等等专项附加扣除的起止附加扣除的起止时间29专项附附加加扣扣除除子女教育子女教育继续教育教育大病医大病医疗住房住房贷款利息款利息住房租金住房租金赡养老人养老人学前：年满3周岁当月至小学入学前学历：全日制学历教育入学当月至结束当月学历（学位）继续教育：入学当月至结束当月，不超48个月技能人员、专业技术人员职业资格继续教育：取得证书当年租赁合同（协议）约定支付租金当月至终止当月合同约定开始还款当月至归还或终止的当月，不超240个月医疗服务费用实际支出的当年被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末2024/5/21 周二专项附加附加扣除的扣除的办理途径理途径日常由单位发工资时按月预扣税款时办理0102次年3月1日至6月30日自行汇算清缴申报办理专项附加扣除的附加扣除的办理途径理途径31预扣预缴汇算清缴子女教育、子女教育、赡养老人、住房养老人、住房贷款利息、款利息、住房租金、住房租金、继续教育教育大病医大病医疗；不不愿愿意意将将专项附附加加扣扣除除信信息息报送送给任任职受雇受雇单位的；位的；没没有有工工资、薪薪金金所所得得，但但有有劳务报酬、稿酬、特酬、稿酬、特许权使用使用费所得的；所得的；纳税税年年度度内内未未足足额享享受受专项附附加加扣扣除的其他情形。除的其他情形。2024/5/21 周二扣扣缴客客户端功能入口端功能入口32采集采集专项附加扣除信息附加扣除信息“办理理2019年及以后的年及以后的业务版面版面”，通，通过【专项附扣除信息采集附扣除信息采集】菜菜单，选择导入或手工添入或手工添加方式采集。加方式采集。如果当前如果当前为“办理理2018年及以前的年及以前的业务版面版面”，则可通可通过系系统上方的上方的【业务切切换】按按钮进行行切切换。2024/5/21 周二获 取填 写提 交计算扣缴1234纸质表格表格远程程办税端税端APP端端远程程办税端税端WEB端端电子模板子模板专项附加附加扣除的扣除的操作方法操作方法个人所得税个人所得税扣扣缴客客户端端纸质表格表格获取途径办税服税服务厅、扣、扣缴义务人、官网人、官网下下载打印打印纳税人扣扣缴义务人人扣缴客户端如实录入入税税务机关机关纸质表格留存备查电子模版子模版获取途径1.单位位发放放：扣扣缴客客户端端【专项附附加加扣扣除除信信息息采采集集】-选择任任一一专项附附加加扣扣除除项目目-【导入入】-【模板下模板下载】2.网站下网站下载纳税人扣扣缴义务人人导入入扣缴客户端税税务机关机关将电子模板内容打印，经员工签字、单位盖章后留存备查电子模版注意事子模版注意事项36（一）不要修改、（一）不要修改、删除和除和调整整电子模板的字段及子模板的字段及字段字段格式格式；（二）建（二）建议用用excel填写填写电子模板；子模板；（三）填写（三）填写电子模板子模板时请仔仔细阅读相关的相关的说明和明和提示；提示；（四）（四）不不够行行，可以插入一行，或者复制一行，可以插入一行，或者复制一行，在最后一行后粘在最后一行后粘贴增加行次填写。增加行次填写。2024/5/21 周二电子模版注意事子模版注意事项37（五）（五）为提升模板提升模板导入以及入以及问题排排查效率，效率，需要需要让员工在填写后工在填写后进行行规范的范的文件命名文件命名，如：，如：单位位名称名称+员工姓名工姓名+身份身份证件号件号码；人；人员比比较多的多的单位建位建议分部分部门建文件建文件夹；同；同时，为确保确保导入模板入模板的成功率，建的成功率，建议限制限制每个文件每个文件夹的文件的文件数量数量。2024/5/21 周二填写填写电子模板子模板首首页电子表格模板子表格模板填写填写电子模板子模板首首页填写范例填写范例填写填写电子模板子模板子女教育子女教育填写填写电子模板子模板继续教育教育填写填写电子模板子模板住房住房贷款利息款利息填写填写电子模板子模板住房租金住房租金填写填写电子模板子模板赡养老人养老人填写填写电子模板子模板赡养老人范例养老人范例获取取远程程办税端税端远程程办税端税端2019年年1月月1日日正式正式发布布远程程办税端：税端：国家税国家税务总局局发布的手机布的手机APP“个人所得税个人所得税”&各省各省电子税子税务局局无需留存无需留存纸质扣除信息表扣除信息表实名管理名管理-APP-实名注册名注册-大大厅注册注册码注册注册472024/5/21 周二实名管理名管理-APP-实名注册名注册-人人脸识别认证注册注册482024/5/21 周二专项附加扣除附加扣除-APP-子女教育子女教育492024/5/21 周二远程程办税端推送税端推送给单位扣位扣扣扣缴客客户端更新端更新专项附加附加扣除扣除办理的理的补扣措施扣措施有关有关补扣措施扣措施一一个个纳税税年年度度内内，如如果果没没有有及及时将将扣扣除除信信息息报送送任任职受受雇雇单位位，以以致致在在单位位预扣扣预缴工工资、薪薪金金所所得得税税未未享享受受扣扣除除或或未未足足额享享受受扣扣除除的的，大大家家可可以以在在当当年年剩剩余余月月份份内内向向单位位申申请补充充扣扣除除，也也可可以以在在次次年年3月月1日日至至6月月30日内，向日内，向汇缴地主管税地主管税务机关机关进行行汇算清算清缴申申报时办理扣除。理扣除。例例2：张先生的小孩在先生的小孩在2018 年年11 月已年月已年满三周三周岁，在，在2019 年年1月未月未及及时将子女教育扣除信息将子女教育扣除信息报送扣送扣缴单位，位，3 月月1 日才日才报送。送。子女教育每月可扣除金子女教育每月可扣除金额为1000 元，扣元，扣缴单位可在位可在3 月月8 日工日工资发放放时，计算算张先生的子女教育的累先生的子女教育的累计可扣除金可扣除金额为3000元，在元，在当前月份个人所得税税前扣除。当前月份个人所得税税前扣除。通通过远程程办税税不不选择推推送送给扣扣缴义务人人，而而选择在在税税务机机关关办理理专项附附加加扣扣除除的的，税税务机机关关会会在在汇算算清清缴期期内内，根根据据已已提提交交的的专项附加扣除信息及附加扣除信息及纳税申税申报信息，信息，办理理专项附加扣除附加扣除。远程程办税端自行扣税端自行扣汇算清算清缴时扣除扣除年度中年度中间更更换工作工作单位位53纳税人年度中间更换工作单位的，在原单位任职、受雇期间已享受的专项附加扣除金额，不得在新任职、受雇单位扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起，停止为其办理专项附加扣除。2024/5/21 周二每年确每年确认54纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。2024/5/21 周二留存留存备查时间55纳税人应当将扣除信息表及相关留存备查资料，自法定汇算清缴期结束后保存五年。纳税人报送给扣缴义务人的扣除信息表，扣缴义务人应当自预扣预缴年度的次年起留存五年。2024/5/21 周二信用信用惩戒情形戒情形56（一）报送虚假专项附加扣除信息；（二）重复享受专项附加扣除；（三）超范围或标准享受专项附加扣除；（四）拒不提供留存备查资料；（五）税务总局规定的其他情形。2024/5/21 周二57Part 04预扣扣预缴申申报2024/5/21 周二扣扣缴义务人扣人扣缴个人所得税流程个人所得税流程图扣扣缴义务人登人登记纳税人基税人基础信息采集信息采集是否是否为非居民非居民居民居民非居民非居民其他其他综合合所得所得其他分其他分类所得所得劳务报酬所得酬所得特特许权使用使用费所得所得稿酬所得所得稿酬所得所得其他分其他分类所得所得工工资、薪金所得、薪金所得劳务报酬所得酬所得特特许权使用使用费所得所得稿酬所得所得稿酬所得所得全全员全全额扣扣缴申申报工工资、薪金所得、薪金所得专项附加扣附加扣除信息采集除信息采集新增的扣新增的扣缴权利与利与义务权利利义务居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣扣缴义务人人应当按照当按照规定妥善保存定妥善保存备查扣除扣除资料。料。应当依法当依法对纳税人税人报送的相关涉税信息和送的相关涉税信息和资料保密。料保密。不得擅自更改信息。纳税人对真实性、准确性、完整性负责，发现不符的，可以要求修改，拒绝修改，应当报告税务机关。纳税人取得除工资薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在代扣税款后，及时提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣扣缴义务人人依依法法履履行行代代扣扣代代缴义务，纳税税人人不不得得拒拒绝。纳税税人拒人拒绝的，扣的，扣缴义务人人应当及当及时报告税告税务机关。机关。未按照规定报送资料信息、虚报虚扣专项扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为，依法处理。纳税税人人取取得得工工资薪薪金金所所得得，扣扣缴义务人人应当当于于年年度度终了了后后两两个月内个月内，向，向纳税人提供其个人所得和已扣税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。税款等信息。实施新税制后扣施新税制后扣缴义务的主要的主要变化点化点0102工工资、薪金所得、薪金所得劳务报酬所得酬所得特特许权使用使用费所得所得稿酬所得所得稿酬所得所得四四项劳动性所得性所得实行行综合合计税税“累累计预扣法扣法”预扣扣预缴个人所得税个人所得税并并按月按月办理理扣扣缴申申报 可能需要可能需要办理理5项专项附加扣除附加扣除子女教育子女教育住房租金住房租金继续教育教育赡养老人养老人住房住房贷款利息款利息对员工工选择将将专项扣扣除除信信息息给任任职受受雇雇单位位的的，单位位在在发工工资预扣扣税税款款时进行行扣除扣除扣扣缴申申报管理管理 全员全额扣缴申报暂定扣扣缴义务人，是指向个人支付所得的人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣位或者个人。扣缴义务人人应当依法当依法办理全理全员全全额扣扣缴申申报。全全员全全额扣扣缴申申报，是指扣，是指扣缴义务人人应当在代扣税款的次月十当在代扣税款的次月十五日内，向主管税五日内，向主管税务机关机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数所得数额、扣除事、扣除事项和数和数额、扣、扣缴税款的具体数税款的具体数额和和总额以及其他相关以及其他相关涉税信息涉税信息资料。料。国家税国家税务总局另有局另有规定的除外。定的除外。612024/5/21 周二1扣扣缴申申报管理管理 全员全额扣缴申报范围（一）工（一）工资、薪金所得；、薪金所得；（二）（二）劳务报酬所得；酬所得；（三）稿酬所得；（三）稿酬所得；（四）特（四）特许权使用使用费所得所得;（五）（五）财产租租赁所得；所得；（六）（六）财产转让所得；所得；（七）利息、股息、（七）利息、股息、红利所得；利所得；（八）偶然所得。（八）偶然所得。（除（除经营所得外，均需要全所得外，均需要全员全全额扣扣缴申申报）622024/5/21 周二1工工资薪金所得的扣薪金所得的扣缴累计预扣法预扣预缴税款直接按月或按次代扣代缴税款居民个人非居民个人632024/5/21 周二164居民个人取得综合所得，按年按年计算算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次按月或者按次预扣扣预缴税款。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。个人所得税法第十一条个人所得税法第十一条工工资薪金所得累薪金所得累计预扣法扣法累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累累计专项附加扣除附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一（见附件），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-工工资、薪金所得、薪金所得2024/5/21 周二扣扣缴申申报管理管理 累计预扣法优点与与现行企行企业所得税所得税预扣扣预缴方法基本一致，扣方法基本一致，扣缴义务人更容易接受。人更容易接受。补退税人数最少，大部分退税人数最少，大部分仅有一有一处工工资薪金所得的薪金所得的纳税人无需税人无需办理理汇算清算清缴。补退税金退税金额最小，最小，财政政资金金压力力较小小。123652024/5/21 周二1累累计专项附加扣除的附加扣除的计算方法算方法例例3：如如老老员工工2019年年3月月份份向向单位位首首次次报送送其其正正在在上上幼幼儿儿园园的的4岁女女儿儿相相关关信信息息。则当当3月月份份该员工工可可在在本本单位位发工工资时扣扣除除子子女女教教育育支支出出3000元元（1000元元/月月3个月）。个月）。例例4：如如果果该员工工女女儿儿在在2019年年3月月份份刚满3周周岁，则可可以以扣扣除除的的子子女女教教育育支支出支出出支出仅为1000元（元（1000元元/月月1个月）。个月）。例例5：如如某某员工工2019年年3月月新新入入职本本单位位开开始始领工工资，其其5月月份份才才首首次次向向单位位报送送正正在在上上幼幼儿儿园园的的4岁女女儿儿相相关关信信息息。则当当5月月份份该员工工可可在在本本单位位发工工资时扣扣除的子女教育支出金除的子女教育支出金额为3000元（元（1000元元/月月3个月）。个月）。税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-工工资、薪金所得、薪金所得工工资、薪金所得税款、薪金所得税款计算方法算方法如如果果计算算本本月月应预扣扣预缴税税额为负值时，暂不不退退税税。纳税税年年度度终了了后后余余额仍仍为负值时，由由纳税税人人通通过办理理综合合所所得得年年度度汇算算清清缴，税款，税款多退少多退少补。税款税款计算算-预扣扣预缴-工工资、薪金所得、薪金所得工工资、薪金所得税款、薪金所得税款计算方法算方法税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-工工资、薪金所得、薪金所得例例6：某某职员2015年年入入职，2019年年每每月月应发工工资均均为10000元元，每每月月减减除除费用用5000元元，“三三险一一金金”等等专项扣扣除除为1500元元，从从1月月起起享享受受子子女女教教育育专项附附加加扣扣除除1000元元，没没有有减减免免收收入入及及减减免免税税额等等情情况况，以以前前三个月三个月为例，例，应当按照以下方法当按照以下方法计算算预扣扣预缴税税额：1月份：月份：(10000-5000-1500-1000）3%=75元；元；2月份：月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75=75元；元；3月份：月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75=75元；元；进一一步步计算算可可知知，该纳税税人人全全年年累累计预扣扣预缴应纳税税所所得得额为30000元，一直适用元，一直适用3%的税率，因此各月的税率，因此各月应预扣扣预缴的税款相同。的税款相同。税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-工工资、薪金所得、薪金所得例例7：某某职员2015年年入入职，2019年年每每月月应发工工资均均为30000元元，每每月月减减除除费用用5000元元，“三三险一一金金”等等专项扣扣除除为4500元元，享享受受子子女女教教育育、赡养养老老人人两两项专项附附加加扣扣除除共共计2000元元，没没有有减减免免收收入入及及减减免免税税额等等情情况况，以以前三个月前三个月为例，例，应当按照以下方法当按照以下方法计算各月算各月应预扣扣预缴税税额：1月份：月份：(300005000-4500-2000）3%=555元；元；2月月份份：(300002-50002-45002-20002）10%2520-555=625元；元；3月月份份：(300003-50003-45003-20003）10%-2520-555-625=1850元；元；上上述述计算算结果果表表明明，由由于于2月月份份累累计预扣扣预缴应纳税税所所得得额为37000元元，已适用已适用10%的税率，因此的税率，因此2月份和月份和3月份月份应预扣扣预缴有所增高。有所增高。税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-工工资、薪金所得、薪金所得非居民非居民纳税人工税人工资薪金所得税款薪金所得税款计算方法算方法 直接直接计算扣算扣缴非居民个人的工非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入、薪金所得，以每月收入额减除减除费用五千元后的余用五千元后的余额为应纳税所得税所得额，适用按月，适用按月换算后的算后的综合所得税率表合所得税率表计算算应纳税税额。非居民个人达到居民个人条件非居民个人达到居民个人条件时，应当告知扣当告知扣缴义务人，人，但一个但一个纳税年度税年度内税款扣内税款扣缴方法保持不方法保持不变，年度年度终了后按照居民个人有关了后按照居民个人有关规定定办理理汇算清算清缴。非居民个人申非居民个人申请享受税收享受税收协定待遇的，定待遇的，应当在取得当在取得应税所得税所得时主主动向扣向扣缴义务人提出，并提交相关信息、人提出，并提交相关信息、资料，扣料，扣缴义务人代扣代人代扣代缴税款税款时按照非居民按照非居民个人享受税收个人享受税收协定待遇有关定待遇有关办法法办理。理。712024/5/21 周二1税款税款计算算非居民非居民个人四个人四项所得代所得代扣代扣代缴工工资、薪金所得，、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特酬所得，稿酬所得和特许权使用使用费所得税款的所得税款的计算方法算方法劳务报酬、稿酬所得、特酬、稿酬所得、特许权使用使用费所得的扣所得的扣缴方法方法年度中间（预缴）：基本平移现行代扣代缴方法年度中间（扣缴）：直接按月或按次，以收入额为应纳税所得额，直接代扣代缴居民个人非居民个人732024/5/21 周二1劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得税款的所得税款的计算方法算方法1.计算算预扣扣预缴应纳税所得税所得额。三三项综合合所所得得以以每每次次收收入入减减除除费用用后后的的余余额为收收入入额；稿稿酬酬所所得得的的收收入入额减按百分之七十减按百分之七十计算。算。每次收入不超每次收入不超过四千元的，四千元的，费用按用按八百元八百元计算；算；每次收入四千元以上的，减除每次收入四千元以上的，减除费用按用按百分之二十百分之二十计算。算。2.计算算应纳税所得税所得额：以以每次每次收入收入额为预扣扣预缴应纳税所得税所得额。3.计算算预扣扣预缴应纳税税额。根根据据预扣扣预缴应纳税税所所得得额乘乘以以适适用用预扣扣率率计算算应预扣扣预缴税税额。劳务：3档档预扣扣率率；稿稿酬酬、特特许权使使用用费：预扣扣率率20%。税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-劳务报酬所得等酬所得等居民个人居民个人劳务报酬、稿酬所得、特酬、稿酬所得、特许权使用使用费所得的所得的预扣扣预缴75为什么要保留什么要保留800800元的元的预扣扣预缴费用用标准？准？20%20%的的预扣率高不高？扣率高不高？一是对于单次收入低于800元以下的低收入群体无需预缴税款，减轻各方工作量；二是扣缴环节保持平稳，扣缴义务人和纳税人易于接受；三是大部分纳税人是兼有工资薪金所得和连续性劳务报酬所得的，预缴环节税负略高于实际税负，年终自行申报以退税为主，有利于提高纳税人遵从度；四是对于一些符合条件的连续性劳务行业，可比照工资薪金所得计税。2024/5/21 周二1劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得税款的所得税款的计算方法算方法税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-劳务报酬酬所得所得劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得税款的所得税款的计算方法算方法例例8：假假如如某某居居民民个个人人取取得得劳务报酬酬所所得得2000元元，则这笔笔所所得得应预扣扣预缴税税额计算算过程程为：收入收入额：2000-800=1200元元应预扣扣预缴税税额：120020%=240元元例例9：假假如如某某居居民民个个人人取取得得稿稿酬酬所所得得40000元元，则这笔笔所所得得应预扣扣预缴税税额计算算过程程为：收入收入额：（：（40000-4000020%）70%=22400元元应预扣扣预缴税税额：2240020%=4480元元税款税款计算算-居民个人居民个人-预扣扣预缴-劳务报酬所得等酬所得等居民个人居民个人劳务报酬等三酬等三项所得所得预扣扣预缴与与汇算清算清缴的不同的不同2431居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。可扣除的可扣除的项目不同目不同收入收入额的的计算方法不同算方法不同需要特需要特别说明事明事项年度汇算清缴时，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。适用的税率适用的税率/预扣率不同扣率不同劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。关于关于“按次按次”的具体的具体规定定税款税款计算算非居民非居民个人个人劳务报酬等三酬等三项所得代所得代扣代扣代缴劳务报酬所得，稿酬所得和特酬所得，稿酬所得和特许权使用使用费所得税款的所得税款的计算方法算方法非非居居民民个个人人的的劳务报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得、特特许权使使用用费所所得得，以以每每次次收收入入额为应纳税税所所得得额，适适用用非非居居民民个个人人个个人人所所得得税税税税率率表表计算算应纳税税额。其其中中，劳务报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得、特特许权使使用用费所所得得以以收收入入减减除除百百分分之之二二十十的的费用用后后的的余余额为收收入入额。稿稿酬酬所所得得的的