会计实务：掺入废渣生产的水泥如何享受增值税优惠.doc

掺入废渣生产的水泥如何享受增值税优惠一家水泥制造厂（立窑法，设计年产量10万吨）的会计向笔者咨询，该厂是增值税一般纳税人企业，附近有煤矿和大量的煤矸石，为了节约资源，该水泥厂掺入煤矸石，生产325标号和425标号的水泥。据有关部门测算，该厂掺入的煤矸石比例达到35.3%，因此2008年以前享受增值税即征即退的优惠。可在2008年年终结算时，税务机关告诉他2008年7月1日以后生产的水泥不能享受即征即退的税收优惠政策，所以要补缴11万余元的税款，而且他们厂生产的水泥以后也不能再享受该政策，对此他表示不能理解。笔者翻阅了最新政策法规，向他做了解释。根据财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008156号）规定，采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）等自产货物，实行增值税即征即退的政策。从2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），不得享受增值税即征即退政策。政策规定，只有采用旋窑法工艺生产且符合掺废比例的水泥才能享受税收优惠，而采用立窑法工艺生产的水泥应照章征税。对于采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料），财税2008156号文件规定，废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积比例计算。就是说，如果1吨水泥的体积是0.8m3，生产1吨水泥掺入煤矸石330公斤（体积是0.27m3），所需原料总重量为1150公斤，则体积比为33.75%(0.27/0.8)，重量比为28.7%(330/1150)。虽然体积比大于30%，但重量比却小于30%，因此不能享受税收优惠政策。而申请享受资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按照国家发展和改革委员会、财政部、国家税务总局关于印发国家鼓励的资源综合利用认定管理办法的通知（发改环资20061864号）的有关规定，申请并取得资源综合利用认定证书，否则不得申请享受增值税优惠政策。申报资源综合利用认定的企业，必须是生产工艺、技术或产品符合国家产业政策和相关标准，资源综合利用产品能独立计算盈亏，符合环保要求，不产生二次污染，项目建设符合审批或核准要求，资源综合利用产品、工艺符合国家产业政策、技术规范和认定申报条件，产品在资源综合利用目录范围之内等条件。资源综合利用认定由企业申报，所在地市人民政府资源综合利用管理部门初审，省级资源综合利用主管部门会同有关部门集中审定。对审定合格的资源综合利用企业由省级资源综合利用主管部门颁发资源综合利用认定证书。享受增值税即征即退的纳税人，应准备相关的材料，向税务机关进行申报，并报送以下资料：1.减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；2.财务会计报表、纳税申报表；3.有关部门出具的证明材料，如省级资源综合利用主管部门颁发的资源综合利用认定证书；4.税务机关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。同时还要注意，国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）明确，纳税人享受减免税条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。享受减免税到期的，应当申报缴纳税款。另外，关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知（国税函2009432号）要求，自2009年9月1日起，主管税务机关对享受增值税即征即退优惠政策的纳税人，实行先评估后退税，即对纳税人销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。销售额变动率或者增值税税负率正常的，办理退税手续。销售额变动率或者增值税税负率异常的暂停退税审批，主管税务机关在20个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。经过评估，指标异常的疑点可以排除的，办理退税审批。经过评估，指标异常的疑点不能排除的，不得办理退税审批，并将其移交税务稽查部门查处。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！