基础会计(5).ppt

1第一节第一节 成本计算的基本原理成本计算的基本原理一、成本计算的意义一、成本计算的意义n企企业业的的生生产产经经营营过过程程，既既是是产产品品价价值值的的创创造造过过程程，同时也是资金的耗费过程。同时也是资金的耗费过程。n企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中必必然然要要发发生生各各种种人人力力、物物力力和财力的耗费，这些耗费的货币表现称为费用。和财力的耗费，这些耗费的货币表现称为费用。n费费用用是是指指企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所所发生的经济利益的流出。发生的经济利益的流出。n费费用用按按照照一一定定对对象象（如如材材料料、产产品品等等）进进行行归归集集和和分配，即构成该对象的成本。分配，即构成该对象的成本。2n费用和成本的费用和成本的联系与区别联系与区别：n成成本本是是按按一一定定对对象象所所归归集集的的费费用用，是是对对象象化化了了的的费费用。用。n费费用用是是资资产产的的耗耗费费，它它与与一一定定的的会会计计期期间间相相联联系系，而与生产哪一种产品无关；而与生产哪一种产品无关；n成成本本与与一一定定种种类类和和数数量量的的产产品品相相联联系系，而而不不论论发发生生在哪一个会计期间。在哪一个会计期间。3n工业企业的生产经营过程一般可分为三个阶段：工业企业的生产经营过程一般可分为三个阶段：1、供供应应过过程程支支付付的的材材料料买买价价和和采采购购费费用用按按各各种种材材料进行归集，即构成各种料进行归集，即构成各种材料的采购成本材料的采购成本。2、生生产产过过程程发发生生的的与与产产品品有有关关的的直直接接费费用用和和间间接接费费用用，按按各各种种产产品品进进行行归归集集和和分分配配，即即构构成成各各种种产产品品的生产成本的生产成本（或称制造成本）。（或称制造成本）。3、销销售售过过程程当当产产品品销销售售出出去去，这这部部分分已已销销产产品品的的生产成本，就形成了生产成本，就形成了产品的销售成本产品的销售成本。4n成成本本计计算算作作为为会会计计核核算算的的一一种种专专门门方方法法，主主要要是是指指按按照照一一定定的的对对象象，采采用用一一定定的的标标准准来来归归集集和和分分配配生生产产经经营营过过程程各各阶阶段段中中发发生生的的有有关关费费用用，以以确确定定各各该该对对象象的的总成本和单位成本。总成本和单位成本。5n成本计算的意义成本计算的意义在于：在于：1、可可以以正正确确计计算算企企业业盈盈亏亏，还还可可以以将将实实际际成成本本与与计计划划成成本本或或上上期期实实际际成成本本进进行行比比较较，了了解解和和分分析析它它们们的的差差异异及其原因，以便采取措施和降低成本；及其原因，以便采取措施和降低成本；2、可可以以及及时时地地反反映映生生产产经经营营过过程程中中各各项项费费用用支支出出，为为制制定定费费用用预预算算和和成成本本计计划划、进进行行成成本本预预测测和和决决策策等等提提供供可靠依据；可靠依据；3、通通过过成成本本计计算算确确定定的的产产品品实实际际成成本本，还还是是制制订订产产品品价价格的重要依据。格的重要依据。6二、成本计算的一般要求二、成本计算的一般要求（一）建立和健全各项（一）建立和健全各项原始记录原始记录n成本计算的主要依据是原始凭证，如果凭成本计算的主要依据是原始凭证，如果凭证记录不全或不正确，都会影响成本计算证记录不全或不正确，都会影响成本计算的正确性。的正确性。7（二）加强物资的（二）加强物资的定额管理定额管理和费用的和费用的预算管理预算管理n制定既合理又先进的各项消耗定额，据以控制生产耗制定既合理又先进的各项消耗定额，据以控制生产耗费，降低产品成本；费，降低产品成本；n对发生的各种费用支出，企业都必须编制费用预算，对发生的各种费用支出，企业都必须编制费用预算，加强对各项费用事前审核控制；加强对各项费用事前审核控制；n对于不符合国家财经制度和企业计划预算内的各项费对于不符合国家财经制度和企业计划预算内的各项费用开支要加以制止，以便更好地讲求经济效益，避免用开支要加以制止，以便更好地讲求经济效益，避免和减少不应有的浪费和损失。和减少不应有的浪费和损失。8（三）正确划分各种费用界限（三）正确划分各种费用界限1、正确划分、正确划分应计入应计入和和不应计入不应计入该成本计算对象的费用界该成本计算对象的费用界限。限。n材料采购的费用应由所采购的材料成本负担，产品生材料采购的费用应由所采购的材料成本负担，产品生产的费用应由产品生产成本负担；产的费用应由产品生产成本负担；n产品销售费用、管理费用、财务费用，以及与生产经产品销售费用、管理费用、财务费用，以及与生产经营业务无关的营业外支出都应直接计入当期损益。营业务无关的营业外支出都应直接计入当期损益。n国家统一规定了企业成本开支范围，哪些费用可以计国家统一规定了企业成本开支范围，哪些费用可以计入成本，哪些费用不可以计入成本，企业必须严格遵入成本，哪些费用不可以计入成本，企业必须严格遵守，以保证成本计算指标的真实和计算口径的一致。守，以保证成本计算指标的真实和计算口径的一致。92、正确划分、正确划分应由本月应由本月和和不应由本月不应由本月成本负担的费用界限。成本负担的费用界限。n在在实实际际工工作作中中，往往往往会会发发生生一一些些本本月月已已经经支支付付，但但应应由由本本月月及及以以后后各各月月负负担担的的费费用用，这这些些费费用用应应在在以以后后各各月月分分配配计计入产品成本；入产品成本；n还还有有一一些些是是本本月月尚尚未未支支付付、但但已已经经发发生生应应由由本本月月负负担担的的费费用，这些费用应预先提取计入当月成本。用，这些费用应预先提取计入当月成本。n正确划分各月费用界限，才能正确计算各月成本。正确划分各月费用界限，才能正确计算各月成本。103、正确划分、正确划分各种成本计算对象各种成本计算对象的费用界限。的费用界限。n对于应计入本月成本的费用，凡能分清应由哪个成对于应计入本月成本的费用，凡能分清应由哪个成本计算对象负担的，应本计算对象负担的，应直接计入直接计入该成本计算对象；该成本计算对象；n凡无法直接分清哪个成本计算对象负担的，则要采凡无法直接分清哪个成本计算对象负担的，则要采用既合理又简便的适当用既合理又简便的适当分配分配方法，方法，计入计入各成本计算各成本计算对象。对象。114、正确划分正确划分完工产品完工产品和和在产品在产品的费用界限。的费用界限。n在在月月末末计计算算产产品品成成本本时时，如如果果某某种种产产品品既既有有完完工工产产品品，又又有有尚尚在在加加工工中中的的产产品品（即即在在产产品品），就就必必须须选选择择适适当当的的分分配配方方法法，将将产产品品费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间进进行行分分配配，分分别别计计算出完工产品成本和在产品成本。算出完工产品成本和在产品成本。n费用界限的划分，要贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，费用界限的划分，要贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，何时受益何时负担费用。何时受益何时负担费用。n划准和划清了企业各种费用的界限，成本计算的准确性便有划准和划清了企业各种费用的界限，成本计算的准确性便有了基本保证。了基本保证。12三、成本计算的基本程序三、成本计算的基本程序（一）确定成本计算对象（一）确定成本计算对象n成本计算对象成本计算对象就是指费用的承担者。就是指费用的承担者。n在供应过程中应当以材料的品种或类别作为成本计算在供应过程中应当以材料的品种或类别作为成本计算对象计算对象计算材料采购成本材料采购成本；n在生产过程中应以产品的品种为成本计算对象计算在生产过程中应以产品的品种为成本计算对象计算产产品生产成本品生产成本；n在销售过程中，应以已销售的各种产品为成本计算对在销售过程中，应以已销售的各种产品为成本计算对象，计算已出售象，计算已出售产品的销售成本产品的销售成本。13（二）确定成本计算期（二）确定成本计算期n成本计算期成本计算期是指每隔多长时间计算一次成本。是指每隔多长时间计算一次成本。n从理论上讲，成本计算期应当同产品的生产周期相一致。从理论上讲，成本计算期应当同产品的生产周期相一致。n在在实实践践中中成成本本计计算算时时间间取取决决于于生生产产组组织织的的特特点点和和分分期期考考核经营成果的要求：核经营成果的要求：n单件、小批量生产企业按生产周期确定成本计算期；单件、小批量生产企业按生产周期确定成本计算期；n大大量量、大大批批生生产产的的企企业业成成本本计计算算期期一一般般都都按按月月进进行行，即即以以“月月”为成本计算期。为成本计算期。14（三）确定成本项目（三）确定成本项目n成本项目成本项目即成本构成内容，也是对应计入成本的即成本构成内容，也是对应计入成本的费用按其用途的分类。费用按其用途的分类。n工业企业产品制造成本项目一般分为：工业企业产品制造成本项目一般分为：直接材料直接材料、直接工资直接工资、制造费用制造费用等项目。等项目。15（四）正确（四）正确归集和分配各项费用归集和分配各项费用n成本计算的过程实际上是按一定的成本计算对象归集成本计算的过程实际上是按一定的成本计算对象归集和分配费用的过程，也是正确划分上述四种费用界限和分配费用的过程，也是正确划分上述四种费用界限的过程。的过程。n对于应计入成本的费用，也不是都能直接计入各该成对于应计入成本的费用，也不是都能直接计入各该成本计算对象，有些费用同几个对象有关，就要按一定本计算对象，有些费用同几个对象有关，就要按一定的标准在它们之间进行分配，因此选择合理的分配标的标准在它们之间进行分配，因此选择合理的分配标准对费用进行归集和分配，是成本计算能否做到基本准对费用进行归集和分配，是成本计算能否做到基本准确的关键。准确的关键。16（五五）设设置置和和登登记记费费用用成成本本明明细细账账计计算算成成本本并并编编制制成成本本计算表计算表n计算成本必须按成本计算对象设置成本明细账（在实计算成本必须按成本计算对象设置成本明细账（在实际工作中称成本计算单）。际工作中称成本计算单）。n根据各种费用发生原始凭证和各种费用分配表，登记根据各种费用发生原始凭证和各种费用分配表，登记成本明细账，月未计算各该成本计算对象的成本，最成本明细账，月未计算各该成本计算对象的成本，最后分别成本项目计算它们的总成本和单位成本，编制后分别成本项目计算它们的总成本和单位成本，编制成本计算表。成本计算表。17第二节第二节 成本计算的基本方法成本计算的基本方法一、材料采购成本的计算一、材料采购成本的计算（一）材料采购成本计算的一般程序（一）材料采购成本计算的一般程序n材材料料采采购购成成本本的的计计算算就就是是将将供供应应阶阶段段购购入入的的材材料料的的各各种种费费用用，按按品品种种或或类类别别归归集集和和分分配配，以以计计算算各各种种采采购购材料的实际采购总成本和单位成本。材料的实际采购总成本和单位成本。n应以应以材料的品种或材料类别材料的品种或材料类别设置材料采购明细账（即设置材料采购明细账（即材料采购成本计算单），以便按成本项目归集费用。材料采购成本计算单），以便按成本项目归集费用。18n材料采购成本材料采购成本是由材料买价和采购费用组成的：是由材料买价和采购费用组成的：材料买价材料买价即供应单位的发票价格；即供应单位的发票价格；采购费用采购费用是指采购材料发生的运输费、装卸费、仓储是指采购材料发生的运输费、装卸费、仓储费、保险费，运输途中的合理损耗，入仓库前的挑选、费、保险费，运输途中的合理损耗，入仓库前的挑选、整理、包装等费用以及购入材料应负担的税金等。整理、包装等费用以及购入材料应负担的税金等。n在材料采购成本明细账中一般按在材料采购成本明细账中一般按材料买价材料买价和和采购费用采购费用设置成本项目归集费用。设置成本项目归集费用。19n凡凡是是能能分分清清为为采采购购某某种种（或或某某类类）材材料料费费用用（如如材材料料买价）的，应当买价）的，应当直接计入直接计入各该材料的采购成本；各该材料的采购成本；n凡凡是是不不能能直直接接计计入入各各该该材材料料采采购购成成本本的的间间接接费费用用（如如为为几几种种材材料料共共同同发发生生的的运运杂杂费费），应应选选择择合合理理的的标标准准分配计入分配计入各核材料采购成本。各核材料采购成本。n分配标准分配标准有：材料重量、体积或买价等。有：材料重量、体积或买价等。20n材料采购费用的分配公式为：材料采购费用的分配公式为：采购费用采购费用 应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额 分配率分配率 =材料总重量（总体积、买价总额等）材料总重量（总体积、买价总额等）某材料应分配的采购费用某材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）该种材料的重量（体积、买价等）采购费用分配率采购费用分配率（二）材料采购成本计算实例：（二）材料采购成本计算实例：P133-13421二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的内容（一）产品生产成本的内容 产产品品生生产产过过程程的的耗耗费费主主要要包包括括劳劳动动资资料料、劳劳动动对对象象和和活活劳动劳动三要素三要素的耗费：的耗费：n劳劳动动资资料料的的耗耗费费有有厂厂房房、建建筑筑物物、机机器器设设备备等等固固定定资资产产折旧费；折旧费；n劳动对象劳动对象的耗费有原材料、辅助材料、燃料等耗费；的耗费有原材料、辅助材料、燃料等耗费；n活劳动活劳动方面的费用有职工的工资、福利费用等。方面的费用有职工的工资、福利费用等。n此此外外，还还有有为为生生产产产产品品而而发发生生的的办办公公费费、邮邮电电费费、差差旅旅费等支出。费等支出。22 费用按其经济用途又可分为费用按其经济用途又可分为直接材料、直接工资、制造直接材料、直接工资、制造费用和期间费用费用和期间费用：n直接材料直接材料是指企业生产过程中为生产产品而耗用的原材是指企业生产过程中为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、燃料动力等费用。料、辅助材料、燃料动力等费用。n直接工资直接工资是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金等以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。等以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。n制造费用制造费用是指为生产产品而发生的各种间接费用，如生是指为生产产品而发生的各种间接费用，如生产车间、分厂管理人员工资、福利费，固定资产折旧费、产车间、分厂管理人员工资、福利费，固定资产折旧费、修理费、保险费，办公费，水电费，机物料消耗等。修理费、保险费，办公费，水电费，机物料消耗等。23 期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、财务是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、财务费用和营业费用：费用和营业费用：n管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如行政管理部门人员的工资、福利费，而发生的各项费用，如行政管理部门人员的工资、福利费，行政管理部门固定资产折旧费、修理费、保险费，办公费，行政管理部门固定资产折旧费、修理费、保险费，办公费，水电费等；水电费等；n财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项支出，如利息支是指企业为筹集资金而发生的各项支出，如利息支出等；出等；n销售费用销售费用是指企业在产品销售过程中发生的包装、运输、宣是指企业在产品销售过程中发生的包装、运输、宣传广告等费用。传广告等费用。24 在制造成本法下，直接材料、直接工资和制造费用三项费在制造成本法下，直接材料、直接工资和制造费用三项费用构成产品的生产成本即制造成本。用构成产品的生产成本即制造成本。n直接材料和直接工资是直接为生产产品所发生的费用，称直接材料和直接工资是直接为生产产品所发生的费用，称直接费用直接费用；n制造费用是为生产产品而发生但是与产品生产没有直接联制造费用是为生产产品而发生但是与产品生产没有直接联系，称系，称间接费用间接费用。n期间费用与产品生产没有关系而是与一定期间有关，容易期间费用与产品生产没有关系而是与一定期间有关，容易划清其归属期，因此不能计入产品成本，期间费用的发生划清其归属期，因此不能计入产品成本，期间费用的发生额直接从当期损益中抵减。额直接从当期损益中抵减。25（二）产品成本计算的一般程序（二）产品成本计算的一般程序 在在大大量量、大大批批、单单步步骤骤生生产产的的企企业业中中，产产品品成成本本计计算算的的基基本本程序是：程序是：1、按按产产品品品品种种为为成成本本计计算算对对象象设设置置生生产产成成本本明明细细账账（即即成成本本计计算算单单）和和其其他他成成本本费费用用账账户户。生生产产成成本本明明细细账账中中按按直直接接材料、直接工资、制造费用等成本项目设置专栏。材料、直接工资、制造费用等成本项目设置专栏。2、归集和分配各项费用归集和分配各项费用。n在在只只生生产产一一种种产产品品的的企企业业里里，凡凡直直接接费费用用都都能能直直接接计计入入该该种种产品成本明细账的某个成本项目；产品成本明细账的某个成本项目；n在在生生产产多多种种产产品品的的企企业业里里，直直接接费费用用如如生生产产工工人人的的计计时时工工资资为为几几种种产产品品共共同同耗耗用用时时，也也需需要要经经分分配配后后才才能能计计入入各各该该品品种种的产品成本明细账。的产品成本明细账。26制造费用的分配制造费用的分配：采用按采用按生产工时比例生产工时比例或或生产工人工资比例生产工人工资比例进行分配；进行分配；n计算公式：计算公式：制造费用分配率制造费用分配率 =间接费用总额间接费用总额生产工时总数或生产工人工资总额生产工时总数或生产工人工资总额 某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 =该种产品耗用的生产工时（工资）数该种产品耗用的生产工时（工资）数制造费用分配率制造费用分配率 3月月未未计计算算完完工工产产品品实实际际生生产产成成本本，编编制制各各种种产产品品成成本本计计算汇总表。算汇总表。（三）产品生产成本计算实例：（三）产品生产成本计算实例：P137-14027三、产品销售成本的计算三、产品销售成本的计算n产产品品销销售售成成本本即即已已出出售售产产品品的的实实际际成成本本仅仅包包括括已已售售产产品品在在生生产产阶阶段段发发生生的的生生产产费费用用。已已出出售售产产品品的的制制造成本即为各该已出售产品的销售成本。造成本即为各该已出售产品的销售成本。n产品销售成本产品销售成本=产品销售数量产品销售数量产品单位制造成本产品单位制造成本n产产品品单单位位制制造造成成本本可可以以根根据据具具体体情情况况选选择择使使用用先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、个个别别计计价价法法等等方方法法计计算算。结结转已售产品销售成本的会计分录为：转已售产品销售成本的会计分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品28基础会计基础会计第六章第六章 会计凭证会计凭证29第一节 会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义n会计凭证会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责是用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。任，并作为登记账簿依据的书面证明。n意义意义：1、反映各项经济业务；、反映各项经济业务；2、发挥会计监督职能；、发挥会计监督职能；3、加强经济责任制。加强经济责任制。30二、会计凭证的种类n按按填制程序和用途填制程序和用途不同，分原始凭证和记账凭证两大类。不同，分原始凭证和记账凭证两大类。（一）（一）原始凭证原始凭证n原原始始凭凭证证是是在在经经济济业业务务发发生生或或完完成成时时取取得得或或填填制制的的，用用来来载载明明经经济济业业务务的的具具体体内内容容，明明确确经经济济责责任任，具具有有法法律律效效力力的书面证明。的书面证明。1、按、按来源来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。n外外来来原原始始凭凭证证是是本本单单位位在在经经济济业业务务发发生生或或完完成成时时，直直接接取取得得的的由由外外单单位位填填制制的的原原始始凭凭证证。如如购购货货发发票票、运运单单、收收据据、银行转来的结算凭证等。银行转来的结算凭证等。n外来原始凭证的格式（见教材外来原始凭证的格式（见教材P145-146）。）。