会计准则关于通过多次交易分步实现企业合并会计处理的新老规定-.ppt

第一章第一章练习题练习题第2题1会计准则原先的规定（2006年）：（1）个别财务报表中：达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整。2达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等。3即：将达到企业合并前的长期股权投资核算由权益法调整为成本法。原因：到达企业合并后，母公司对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。4（2）合并财务报表中：比较达到企业合并时每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或计入当期损益的金额。购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或计入损益的金额）之和。5对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表中调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。6即：在个别财务报表中，对达到企业合并前的长期股权投资采用成本法核算。在合并财务报表中，应将其调整为按权益法核算。7会计准则的新规定（2010年）：（1）个别财务报表中：以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。8即：即使达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，其账面余额也不进行调整。9购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（该部分股权投资采用权益法核算的情况下），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入投资收益。10即：达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，其账面余额也不进行调整。因此，其他综合收益仍然保留在“资本公积其他资本公积”账户中，待将来处置该项投资时，再转入投资收益。11（2）合并财务报表中：对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。12即：1）先假定将购买日之前所持有被购买方的股权投资按在购买日的公允价值出售。这时，应将其公允价值（即卖价）与其账面价值的差额计入当期投资收益。2）然后，再假定按该股权在购买日的公允价值重新买进。取得的股权投资按购买日的公允价值（即买价）计量。13购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（该部分股权投资采用权益法核算的情况下），与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。14即：在假定将购买日之前所持有被购买方的股权投资出售的前提下，如果该部分股权投资采用权益法核算，除了要将其公允价值与其账面价值的差额计入投资收益，还应将与其相关的其他综合收益从资本公积转入投资收益。15注意事项：按会计准则的新规定进行会计处理的情况下，对购买日之前持有的被购买方的股权，在合并财务报表中不再确认商誉或负商誉。16理由：第一，这部分股权在合并财务报表中已经假定先出售后再买进，而买进的股权是按购买日的公允价值计量。这就使得其取得成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等，不产生商誉。第二，这部分股权原先属于被投资单位的少数股权，而少数股权在合并财务报表中不应确认商誉。17第2题：1.按会计准则的原规定进行会计处理18（1）个别财务报表中的会计处理 201年初取得15%的股权借：长期股权投资 4500 贷：银行存款 450019由于被投资单位201年未进行利润分配，同时由于长期股权投资采用成本法核算，所以，201年母公司未作其他会计处理。20202年1月1日取得60%的股权借：长期股权投资 18000 贷：银行存款 1800021由于达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算，购买日不需要对长期股权投资的账面余额进行调整。初始投资成本4500+1800022500（万元）22达到企业合并后，长期股权投资采用成本法核算。23（2）购买日（202年1月1日）合并财务报表中的会计处理将子公司资产、负债的账面价值调整为公允价值（略）24将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益商誉（45002700015%）+（180002850060%）1350（万元）25少数股东权益2850025%7125（万元）26借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 1350 贷：长期股权投资 22500 少数股东权益 712527（3）202年末合并财务报表中的会计处理将子公司本期末资产、负债的账面价值调整为公允价值（略）。28将以前期间（即201年）的长期股权投资核算由成本法调整为权益法1）确认在子公司净利润中享有的份额 90015%135（万元）29借：长期股权投资 135 贷：盈余公积年初 13.5 未分配利润年初 121.5 302）确认在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额（2850027000）900 15%=90（万元）借：长期股权投资 90 贷：资本公积年初 9031上述调整分录合并为：借：长期股权投资 225 贷：盈余公积年初 13.5 未分配利润年初 121.5 资本公积年初 9032将本期的长期股权投资核算由成本法调整为权益法（略）作其他调整和抵销处理（略）332.按会计准则的新规定进行会计处理（1）个别财务报表中的会计处理 201年初取得15%的股权借：长期股权投资 4500 贷：银行存款 450034由于被投资单位201年未进行利润分配，同时由于长期股权投资采用成本法核算，所以，201年母公司未作其他会计处理。35202年1月1日取得60%的股权借：长期股权投资 18000 贷：银行存款 1800036以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本4500+1800022500（万元）37达到企业合并后，长期股权投资采用成本法核算。38（2）购买日（202年1月1日）合并财务报表中的会计处理将子公司资产、负债的账面价值调整为公允价值（略）39对购买日之前持有的被购买方的股权进行重新计量公允价值2850015%4275（万元）账面价值4500（万元）投资收益42754500225（万元）40借：投资收益 225 贷：长期股权投资 225借：盈余公积 22.50 贷：提取盈余公积 22.5041将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益商誉180002850060%900（万元）42少数股东权益2850025%7125（万元）43借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 900 贷：长期股权投资 22275 少数股东权益 712544（3）202年末合并财务报表中的会计处理将子公司本期末资产、负债的账面价值调整为公允价值（略）45对购买日之前持有的被购买方的股权进行重新计量借：盈余公积 22.50 未分配利润 202.50 贷：长期股权投资 22546将本期的长期股权投资核算由成本法调整为权益法（略）作其他调整和抵销处理（略）47