第二章-会计科目与账户与会计分录.ppt

LOGO第二章 会计科目与账户2024/5/22 周三 通过本章学习，应掌握 会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。学习目标第二章 会计科目与账户2024/5/22 周三成立企业需要解决问题？假定现在要新成立一家生产型企业，需要资金1000万。问 1000万资金将如何取得？取得后如何安排？2024/5/22 周三借入资本自有资本2024/5/22 周三第一节 会计要素与会计等式 一、会计要素是对会计对象进行的最基本的分类，是构成会计报表的基本要素。资产利润收入收入费用费用所有者权益所有者权益负债负债会计六大要素会计六大要素资资产产、负负债债及及所所有有者者权权益益构构成成资资产产负负债债表表的基本框架的基本框架收入、费用及利润收入、费用及利润构成利润表的基本构成利润表的基本架架2024/5/22 周三（一）资产是指由企业过去的交易或者事项形成的、能被企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。具有以下特征：1、是由过去的交易或事项形成，包括有形的和无形的；2、是企业拥有或控制的；3、能够预期给企业带来经济利益。（关键点）2024/5/22 周三资产按流动性流动资产和非流动资产 资产种类2024/5/22 周三库存现金非流动资产非流动资产流动资产流动资产资资产产银银银银 行行行行 存存存存 款款款款应收账款应收账款应收账款应收账款存存存存 货货货货长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产无形资产无形资产2024/5/22 周三比较下面各组资产，哪一项流动性较强？定期存单VS收到的商业汇票 国库券VS一批空调 设备VS原材料 空调生产线VS空调的商标品牌练一练2024/5/22 周三（二）负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。具有以下特征：1、是由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务；2、清偿时，预期会导致经济利益 流出企业；3、有确切的受款人和偿还日期。2024/5/22 周三负债按流动性流动负债和非流动负债 负债种类2024/5/22 周三短期借款短期借款短期借款短期借款非流动负债非流动负债流动负债流动负债负负债债应付账款应付账款应付账款应付账款应付票据应付票据应付票据应付票据应交税费应交税费应交税费应交税费长期借款长期借款长期借款长期借款长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款应付债券应付债券应付债券应付债券应付利润应付利润应付利润应付利润2024/5/22 周三（三）所有者权益指企业全部资产扣除全部负债后由企业所有者享有的剩余权益。它具有以下特征：1、形成的资金可供企业长期使用，在企业经营期间不得随意撤资；2、形成的资产是企业清偿债务的物质保证；即企业的资产必须在保证企业所有债务得以清偿后，才能归还给投资者。3、所有者以其出资额参与企业的经营管理，参与企业利润的分配以及承担企业的经营风险。2024/5/22 周三实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益所有者权益所有者权益构成留存收益2024/5/22 周三权益2024/5/22 周三负债和所有者权益的本质区别 1.负债到期必须偿还,所有者权益 形成的资金可以长期使用；2.使用负债形成的资金需要支付报 酬如利息，所有者权益形成的资金不需支付报酬；3.负债有优先清偿权,所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者；4.负债不参与企业利润分配,所有者权益可以。2024/5/22 周三(四)收 入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：1、是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入，而不是偶发的；2、可以表现为资产的增加、负债的减少、二者兼而有之。3、会导致所有者权益的增加。4、只包括本企业经济利益的总流入2024/5/22 周三 收入主要由销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的.主要包括:主营业务收入:产品销售收入、商品销售收入 其他业务收入:代购代销商品、无形资产转让使用权收入、固定资产和包装物出租收入等。2024/5/22 周三（五）费 用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：1、是在日常经营活动中产生的耗费，而不是偶发的；2、可以表现为资产的减少、负债的增加、二者兼而有之。3、导致企业所有者权益的减少。2024/5/22 周三生产制造业费用构成费用费用生产费用生产费用（成本）（成本）期间费用期间费用直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用营业费用营业费用营业费用营业费用财务费用财务费用财务费用财务费用2024/5/22 周三比较一下是成本？还是费用？生产车间的房租VS公司总部的房租生产工人的工资VS公司管理人员的工资生产车间的电费VS公司办公楼的电费练 一 练2024/5/22 周三与原准则相比,引进了利得和损失的概念利得是指由企业非日常经济活动所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常经济活动所形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.2024/5/22 周三（六）利 润是企业一定会计期间的经营成果，其金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失的金额。利润=+收入费用（营业利润）利得损失（非营业利润）2024/5/22 周三二、会计等式(一)会计等式是反映企业会计要素之间数量关系的等式，也叫会计恒等式。资产 =权益 资产=（债权人权益+所有者权益）资产=负债+所有者权益2024/5/22 周三会计恒等式（一）P17权益资产=负债+所有者权益资产2024/5/22 周三（二）经济业务对会计等式的影响例1 用银行存款20000元购买材料。资产+20000 资产-20000例2 向银行借入短期借款10000元，直接偿还应付账款 负债+10000 负债-10000 例3接受外商投入设备一台，价值20000元。资产+20000 所有者权益+20000例4 以银行存款40000元偿还长期借款。负债-40000 资产-400002024/5/22 周三经济业务种类有四种类型：P191、资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式；2、权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。3、资产和权益同时等额增加；4、资产和权益同时等额减少；2024/5/22 周三 资产 =负债 +所有者权益(1)增加 增加(2)增加 增加(3)减少 减少(4)减少 减少(5)增加 减少(6)增加 减少(7)增加 减少(8)增加 减少(9)减少 增加2024/5/22 周三练 一 练1、接受某单位捐赠的机器设备3台，价值300000元。2、用银行存款20000元归还长期借3、购进一批材料，价值100000元，用银行存款支付。4、用银行存款8000元购买某公司债券。5、支付职工工资10万元。6、收回前欠销货款5万。2024/5/22 周三p该等式反映某一时点的财务状况，体现于资产负债表中。p所以也被称之为静态会计等式对基本会计等式的理解1、该等式体现了同一资金的两个不同侧面：即资金存在形态与资金来源渠道。2、以货币计量时，会计等式双方数额相等。资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道2024/5/22 周三假设假设1 1：王丽同学毕业后开办了一家洗衣店，用于经营的财产包括：洗王丽同学毕业后开办了一家洗衣店，用于经营的财产包括：洗衣设备一套，价值衣设备一套，价值50 00050 000元，必需的耗材如洗涤用品等元，必需的耗材如洗涤用品等5 0005 000元，元，周转用现金周转用现金5 0005 000元。元。资产资产=权益权益分析：这些都是洗衣店的资产，共计这些都是洗衣店的资产，共计60 00060 000元。元。从两方面看待资产：1.任何资产只不过是经济资源的一种存在形式，或表现为机器设备，或表现为现金、材料等；2.这些资产总是有一定来源的：投资者投入的。资产60000=负债0+所有者权益60000对基本会计等式的理解2024/5/22 周三假设假设2 2 洗衣店开业不久，急需增加一套高档熨烫设备，但是，王洗衣店开业不久，急需增加一套高档熨烫设备，但是，王丽已无力自己投资购买这套设备，于是，她向银行借款丽已无力自己投资购买这套设备，于是，她向银行借款40 40 000000元，用于购买熨烫设备。元，用于购买熨烫设备。分析 洗衣店的资产增加到了100 000元，同时，对资产的求偿权也相应的增加了。不同的是这次增加的资产是通过借款形成的，这次增加的资产是通过借款形成的，有固定的偿还期限。有固定的偿还期限。资产（40000+60000）=负债40 000+所有者权益60 000对基本会计等式的理解2024/5/22 周三二、动态会计等式l定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。l表达形式：收入-费用=利润费用利润收入单元二 会计等式2024/5/22 周三pp人们创办企业的目的在于尽可能追求利润。人们创办企业的目的在于尽可能追求利润。pp 企业在其经营过程中，通过生产、交付商品或提供劳务等方企业在其经营过程中，通过生产、交付商品或提供劳务等方式，赚取收入；式，赚取收入；pp 企业为了取得收入，就必然会发生一定的支出，这些资源流企业为了取得收入，就必然会发生一定的支出，这些资源流出企业，就构成了费用。出企业，就构成了费用。pp 收入与费用相比较，收入大于费用，就形成利润；收入小于收入与费用相比较，收入大于费用，就形成利润；收入小于费用，就是企业发生的亏损。费用，就是企业发生的亏损。费用费用利润或亏损利润或亏损收入收入配比配比收入-费用=利润对动态会计等式的理解2024/5/22 周三假设3：洗衣店开业的第一个月，营业收入为12000元，费用共计9000元，则利润额：利润收入（12000）费用（9000）=3000收入费用利润对动态会计等式的理解2024/5/22 周三三、综合（扩展）会计等式定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）上式经过整理简化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入第二节 会计等式2024/5/22 周三=+资产负债所有者权益+=+资产负债所有者权益收入费用1、资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。权益资金的存在形态资金的来源渠道 对综合会计等式的理解2024/5/22 周三=+资产负债所有者权益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益2、收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。对综合会计等式的理解2024/5/22 周三理论依据l一般地说，收入总会导致资产的增加（或负债的减少），费用的发生会相应消耗企业的资产（或增加企业的负债）；l收入和费用抵减的净结果，都应归所有者来承担。而无论是赢利还是亏损。对综合会计等式的理解2024/5/22 周三假设4：洗衣店开业当月所发生的全部收入12000都已收到现金，而费用也都是资产的耗费9000，如现金的支出、洗涤用品的消耗等。根据等式：资产+收入-费用 负债 所有者权益100000（120009000）40000（600003000）对综合会计等式的理解2024/5/22 周三（三）收入、费用及其与会计等式的关系P18 收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益利润资产+费用负债所有者权益收入2024/5/22 周三（四）经济业务对会计等式的影响例1 销售产品一批，价款20000元，存入银行。资产+20000 收入+20000例2 收到通知本月水电费5000元。负债 +5000 费用+5000 例3购买办公用品，以现金支付800元。资产-800 费用+800例4 收到罚款500元。资产+500 收入+5002024/5/22 周三第二节 会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念 是对会计对象进行的具体分类，是对会计要素进行的进一步分类。2024/5/22 周三设置会计科目的意义v会计科目是对会计对象的具具体内容进行科学归类，连续核算和监督的重要工具v会计科目是设置会计账户的依据v会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段2024/5/22 周三设置会计科目的原则v设置会计科目必须结合会计要素的特点v设置会计科目应满足经济管理的要求v设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来v设置会计科目的名称要简单明确，字意相符，通俗易懂v设置会计科目要保持相对稳定性2024/5/22 周三（二）会计科目的分类1、按照所反映的经济内容不同分类P54 （5类会计科目）成本类成本类科目科目所有者权所有者权益类科目益类科目负债类负债类科目科目资产类资产类科目科目损益类损益类科目科目商业企业的会计科目分为四大类，即资产类、负债类、所有者权益类、损益类。2024/5/22 周三2、按照反映经济内容详细程度分类P62总分类科目 （一级科目）明细分类科目（二级科目:子目 三级科目：细目）明细分类科目(子目)B明细分类账户明细分类账户(细目a2)明细分类科目明细分类科目(子目子目)A)A总分类科目总分类科目(一级科目一级科目)明细分类账户(细目a1)2024/5/22 周三二、账户（一）账户的概念 是指根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统地记录会计要素的增减变动情况及其结果的工具（场所）。2024/5/22 周三联系：1、会计科目是账户的名称；账 户是会计科目的具体运用，两者相互依存；2、两者所反映的经济内容是一 致的；账户与会计科目的关系P61区别：会计科目仅仅是一个名 称，而账户则具有一定 的结构和格式。2024/5/22 周三（二）账户的分类、账户按照经济内容即会计要素分类：P88成本类成本类账户账户所有者权所有者权益类账户益类账户负债类负债类账户账户资产类资产类账户账户损益类损益类账户账户2、按隶属关系或者是详细程度的分类：P86总分类账户明细分类账户 2024/5/22 周三（三）账户的基本结构账户的基本结构分为两边（左边、右边）一边反映增加额、一边反映减少额账户金额：期初余额、期末余额本期增加额、本期减少额期末期末余额余额期初期初余额余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额2024/5/22 周三账户结构“”型账户 左 账户名称（会计科目）右 资产资产 +负债负债 +费用费用 +所有者权益所有者权益+收入收入+负债 资产 所有者权益 费用 收入 资产+费用负债所有者权益收入2024/5/22 周三第三节借贷复式记账法一、复式记账法是对每笔经济业务的发生都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种的记账方法。特点：1、在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记可以反映经济业务的来龙去脉；2、以相等金额进行登记可以进行试算平衡来检验账簿记录的正确性。2024/5/22 周三二、借贷记账法的概念及特点借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符 号，遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，以“资产=负债+所有者 权益”作为理论依据的一种复式记账 方法。2024/5/22 周三、以“借”、“贷”作为记账符号左借右贷、以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则借贷记账法的特点 借 账户名称（会计科目）贷2024/5/22 周三 借 账户名称（会计科目）贷资产资产 +负债负债 +费用费用 +所有者权益所有者权益 +收入收入 +负债 所有者权益 资产 收入 费用 资产+费用负债所有者权益收入2024/5/22 周三三、借贷记账法下的账户结构资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额一般在账户的借方。期末期末余额余额（借方）（借方）期初期初余额余额（借方）（借方）借方借方发生额发生额（本期增加）（本期增加）贷方贷方发生额发生额（本期减少）（本期减少）2024/5/22 周三负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则一般在账户的贷方。期末期末余额余额（贷方）（贷方）期初期初余额余额（贷方）（贷方）贷方贷方发生额发生额（本期增加）（本期增加）借方借方发生额发生额（本期减少）（本期减少）2024/5/22 周三 5、借贷记账法的记账规则有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。LOGO 两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。2024/5/22 周三四、借贷记账法的运用“三步曲”第一步：归纳经济业务应记入的账户名称 第二步：判别经济业务引起账户变化 是增加还是减少 第三步：确定经济业务的金额记 入账户的借方还是贷方，检 查借贷是否相等2024/5/22 周三 借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会计分录会计分录。2024/5/22 周三五、会计分录会计分录的分类简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷 一贷多借 多借多贷 会计分录是指对每项经济业务都按复式记账原理，分别列示经济业务应记入应借应贷方向、账户名称和金额的记录。由三个要素构成：借贷方向 账户名称 金额LOGO (2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。LOGO (3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求LOGO(5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。2024/5/22 周三会计分录的书写格式（一）简单分录的格式为：借：科目 金额 贷：科目 金额 上借下贷 前借后贷2024/5/22 周三会计分录的书写格式（二）复合分录的格式为：借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额2024/5/22 周三练 一 练1、向银行借入三个月期限的借款20000元，存入银行。2、从银行提取现金2000元。3、收到A公司投入货币资金50000元，存入银行4、以银行存款20000购入一批原材料，余款10000元暂欠，材料已验收入库。5、收到投资人投入资本200000元，其中包括一台设备，价款70000元；其余款项存入银行。2024/5/22 周三1、向银行借入三个月期限的借款20000元，存入银行。银行存款借贷20,000短期借款借贷20,0002024/5/22 周三2、从银行提取现金2000元备用。银行存款借贷2,000库存现金借贷2,0002024/5/22 周三3、收到A公司投入货币资金50000元，存入银行。银行存款借贷50,000实收资本借贷50,0002024/5/22 周三4、以银行存款20000购入一批原材料，余款10000元暂欠，材料已验收入库。银行存款借贷20,000应付账款借贷10,000原材料借贷30,0002024/5/22 周三5、收到投入资本200000元，其中包括一台设备，价款70000元；其余款项存入银行实收资本借贷200,000固定资产借贷70,000银行存款借贷130,0002024/5/22 周三资产+费用负债所有者权益收入1、+20,000 +20,0002、+2,000 -2,0003、+50,000 +50,0004、-20,000 +10,000 +30,0005、+70,000 +200,000 +130,000 +280,000 =+30,000 +250,0002024/5/22 周三【例1】用现金购入一批材料，价款1,000元。借：原材料 1 000 贷：库存现金 1 000会计分录编制举例（如下）库存现金1000原材料10002024/5/22 周三【例2】向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。借：应付账款 3 000 贷：短期借款 3 000会计分录编制举例（如下）短期借款短期借款3000应付账款应付账款30002024/5/22 周三【例3】收到股东投入资本 80,000元，款项存入银行。借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000 【例4】以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。借：应付债券 30 000 贷：银行存款 30 000 会计分录编制举例（如下）2024/5/22 周三 【例5】企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。【例6】企业用银行存款1,800元购买办公用 品，其中1,000元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。借：银行存款 2 500 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 4 500借：管理费用 1 000 制造费用 800 贷：银行存款 1 8002024/5/22 周三六、试算平衡（一）试算平衡的功能：1、检查日常核算资料的正确性和完整性2、为编制资产负债表和损益表等提供了基本会计资料（二）试算平衡的两个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部负债和所有者权益类账户余额合计全部资产类账户余额合计2024/5/22 周三 6、借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2024/5/22 周三 借贷记账法的试算平衡（一）发生额平衡1.原理：有借必有贷，借贷必相等2.公式：全部账户借方本期发生额合计 =全部账户贷方本期发生额合计LOGO (2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式：B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。2024/5/22 周三（二）余额平衡1.原理：资产=负债+所有者权益2.公式：全部账户借方余额合计 =全部账户贷方余额合计LOGO 余额平衡法 A平衡公式：LOGO2024/5/22 周三t会计分录中一方金额记错t一方金额遗漏记载或重复记载t记入账户的一方金额有错或一方方向有错t分录中一方遗漏或重复记入账户t账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡能够检验的错误2024/5/22 周三t会计分录中借贷双方全部漏记t会计分录中借贷双方全部重记t应借应贷方向颠倒t会计分录用错账户 试算平衡不能检验的错误2024/5/22 周三（三）注意点1.试算平衡只是通过借贷金额是否平衡，来检查账户记录是否正确。2.如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算肯 定有错误。3.如果借贷平衡，只是说记账基本正确，而不能肯定记账没有错误。4.如果经济业务在有关账户中全部漏记或重记，或对经济业务错记了账户，是不能通过试算平衡发现的。2024/5/22 周三结 论试算平衡不能说明没问题试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向2024/5/22 周三会计要素与会计等式1、会计六大要素2、会计基本等式：资产=负债+所有者权益 会计科目与账户1、会计科目概念和分类2、账户的概念和分类借贷记账法1、借贷记章法的概念、特点2、借贷记账法的账户结构3、会计分录，试算平衡本 章 小 结2024/5/22 周三 会计科目的运用11、银行存款+主营业务收入+12、管理费用+应付职工薪酬+13、制造费用+累计折旧+14、银行存款 销售费用+15、银行存款+应收账款 16、主营业务成本+库存商品