第二章--会计要素、会计科目和账户2011秋.ppt

2024/5/22周三可编辑1第二章 会计要素、会计科目和账户教学重点会计要素账户的结构授课方式面授实例操作课时安排4-6课时教学目的使学生熟练掌握相关内容的基本知识2024/5/22周三可编辑2第一节会计要素一、会计要素1.会计要素:指会计核算对象的具体化,是会计报表的基本构件。2024/5/22周三可编辑3资产、负债、所有者权益 -资产负债表要素收入、费用、利润 -利润表要素 2024/5/22周三可编辑4二、财务状况要素（资产负债表）.资产:指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。-特征:)是由过去的交易或事项所形成的；)是企业拥有或控制的；)预期会给企业带来经济利益。2024/5/22周三可编辑5-分类（流动性）)流动资产:货币资金、应收款项、存货等。)非流动资产:长期股权投资、固定资产、无形资产等。2024/5/22周三可编辑62.负债:指过去的交易或事项形成的现时 义务,履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。-特征：是企业的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益 流出企业。2024/5/22周三可编辑7-分类（偿还期限长短）)流动负债:如短期借款、应付款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用等。)长期负债:如长期借款、应付债券、长期应付款等。2024/5/22周三可编辑8 3.所有者权益:企业投资人对其净资产的所有权。-在数量上表现为资产与负债的差额-内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。2024/5/22周三可编辑9 三、经营成果会计要素(利润表).收入:企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动及与所有者投入资本没有直接关系的活动中所形成的经济利益的总流入。-特点：日常活动,不是偶发的交易或事项;表现:资产的增加或负债的减少;导致所有者权益的增加。2024/5/22周三可编辑10-分类:P21 主营业务收入:如产成品销售收入 其他业务收入:如租金收入 投资收益：股票或债券投资收益 营业外收入：如政府补贴 2024/5/22周三可编辑11 2.费用:为取得收入而发生的各种耗费。-特征：P22日常活动,不是偶发的;表现:资产减少or负债的增加;导致所有者权益的减少。2024/5/22周三可编辑12费用要素实际包括费用和生产成本两部分：生产成本直接材料、直接人工、间接费用2024/5/22周三可编辑13费用营业税金及附加（营业税、消费税等）、期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）资产减值损失（计提的坏账准备、存货跌价准备等）营业外支出所得税费用2024/5/22周三可编辑143.利润:是企业在一定时期内的经营成果,即收入与费用对比后的结果。-特点：收入费用-盈利，收入费用-亏损。2024/5/22周三可编辑15-利润的构成：P23 营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额所得税费用2024/5/22周三可编辑16四、会计等式(一)资产与权益的关系资产:企业拥有多少经济资源?拥有什么样的经济资源?权益:谁对经济资源拥有要求权?没有无资产的权益,也没有无权益的资产,数量上:有一定数额的资产,必定有一定数额的权益,反之也一样。2024/5/22周三可编辑17即:资产权益 债权人权益投资人权益 负债所有者权益2024/5/22周三可编辑18（二）收入、费用、利润之间的关系在会计期间内,企业一方面取得了收入,增加了资产或减少了负债;另一方面要发生各种各样的费用,减少资产或增加了负债;收入与费用的差额就形成了利润,利润是所有者权益增加即:收入费用利润2024/5/22周三可编辑19（三）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的关系公式反映资产负债表三要素的联系,是建立资产负债表的理论基础;公式反映企业在一定时间内经营成果的形成,是建立利润表的理论依据;公式、分别概括了企业在一定时点的财务状况和一定时间财务成果的形成过程.2024/5/22周三可编辑20扩展的会计等式-资产、负债、所有者益、收入、费用、利润之间的关系.资产负债所有者权益收入费用 期末数期末数期初数期间数2024/5/22周三可编辑21（四）经济业务对会计等式的影响经济业务的发生,会引起资产、负债、所有者权益的增减变动、增减变动的结果会计等式依然成立即:资产负债所有者权益2024/5/22周三可编辑22 .经济业务的发生,引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等;.经济业务的发生,引起权益项目之间此增彼减,增减金额相等;负债增加,所有者权益减少,增减金额相等。2024/5/22周三可编辑23负债减少,所有者权益增加,增减金额相等;负债项目内部一个增加,一个减少,增减金额相等;所有者权益内部一个增加,一个减少,增减金额相等。2024/5/22周三可编辑24.经济业务的发生,引起资产、权益项目同时增加,双方增加的金额相等。资产增加,所有者权益增加,增加金额相等。资产增加,负债增加,增加金额相等;2024/5/22周三可编辑25.经济业务的发生,引起资产、权益项目同时减少,双方减少的金额相等。资产减少,负债减少,减少金额相等。资产减少,所有者权益减少,减少金额相等。2024/5/22周三可编辑26资产、权益变动对会计等式的影响经济业务 资产资产资产资产 =负债负债负债负债 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益1增加增加2增加增加3减少减少4减少减少5增加、减少6增加、减少7增加、减少8减少增加9增加减少2024/5/22周三可编辑27X企业12月31日资产、负债和所有者权益如下:资产金额负债及所-益金额库存现金800短期借款6,000银行存款26,000应付账款42,000应收账款35,000应交税费8,000原材料42,000长期借款18,000长期股权投资40,000实收资本260,000固定资产200,000资本公积9,800总计343,800总计?2024/5/22周三可编辑28资产期初总额343800 （负债所有者权益）期初总额3438002024/5/22周三可编辑29X企业发生如下业务：1.以存款20,000元购入材料;2.向银行借入短期借款1,000元,直接偿还应付账款;3.接受外商投入设备26,000元;4.以存款8,000偿还长期借款;2024/5/22周三可编辑30银行存款(1)-20，000(4)-8,000短期借款(2)+1,000应付账款(2)-1,000原材料(1)+20,000长期借款(4)-8,000固定资产(3)+2,600实收资本(3)+2,600资产期末总额361,800负债所有者权益总额361,800以上业务对等式的影响如下：2024/5/22周三可编辑31.任何一项业务都会使资产或权益 发生变动,资产与权益总额始终平衡;.涉及资产、权益两个方面变动的,会使双方总额发生增加或减少的变动,但变动后的双方总额仍然相等;.经济业务的发生,只涉及资产、权 益一方变动的,不但不会影响双方总额的 平衡,而且原来的总额也不会变动。P24-252024/5/22周三可编辑32第二节 会计科目一、会计科目的含义及设置原则1.含义：对会计要素进行分类核算的项目。2.作用：设置账户、处置账务所必须遵守的规则和依据,是正确组织会计核算的一个重要条件。2024/5/22周三可编辑33.设置原则1)结合会计对象的特点,全面反映会计对象的内容;2)满足对外报告和内部管理的需要;3)要适应经济业务发展的需要,又要保持相对稳定;4)统一性与灵活性相结合;5)简明、适用并要分类、编号。2024/5/22周三可编辑34二、会计科目的内容和级次 （一）科目内容(P45)2024/5/22周三可编辑35（二）科目级次1.总分类科目:对会计对象作总括分类,反映总括情况的科目;2.明细分类科目:反映核算详细指标,具体情况的科目.-“应付账款单位”2024/5/22周三可编辑36三、账户及其基本结构1.账户:对会计要素具体内容进行分类核算的工具;2.账户结构:从数量上看:增加、减少、余额;账户结构(简化）:左方与右方,左右方表示增加或减少,取决于账户的性质.2024/5/22周三可编辑373.余额：期初余额,期末余额4.发生额:本期增加发生额,本期减少发生额借贷2024/5/22周三可编辑38资产类账户期初余额本期增加额本期减少额期末余额成本类、损益类中的费用支出类同2024/5/22周三可编辑39所有者权益类账户期初余额本期减少额本期增加额期末余额负债类、损益类中的收入类同上2024/5/22周三可编辑40在会计工作中,账户的结构设计一般包括下面的内容（1）账户的名称，即会计科目（2）日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容（3）凭证号数（4）增加和减少及余额P181账户名称：年凭证号数 摘要 左 方（借方）右 方（贷方）余 额月 日2024/5/22周三可编辑412.账户记录增减变动方向的规定1)资产类账户、成本费用类账户借方记录增加,贷方记录减少;2)负债、所有者权益、收入、利润类账户借方减少,贷方增加。2024/5/22周三可编辑423.账户本期发生额、余额及其计算1)本期发生额:记录经济业务增减变动的金额在借方的称为本期借方发生额,在贷方称为本期贷方发生额。2)余额及其计算：含义:账户记录经济业务增减变动对比后的结果;2024/5/22周三可编辑43计算:期末余额期初余额本期增加 数本期减少数 资产类期末余额期初余额本期 借方发生额本期贷方发生额 负债及所有者余额期初余额本 期贷方发生额本期借方发生额2024/5/22周三可编辑44练习2011年9月1日某企业“银行存款”账户的期初余额30000元，9月份该厂发生的存款收支经济业务如下：（1）2日，向银行送存现金40000元；（2）5日，用银行存款支付购买材料的款项25000元；（3）10日，提取现金20000元，备发工资；（4）15日，取得产品的销售收入30000元，存入银行；（5）20日，支付银行利息5000元；（6）21日，支取存款，支付水电费10000元。要求：将上述业务登记入账，同时计算期末余额。2024/5/22周三可编辑45（二）记账规则、账户对应关系和对应账户1.记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”。例:以存款2,000元购入材料,材料增加,存款减少;材料资产增加记借方,存款资产减少记贷方,借贷金额均为2,000元,-有借必有贷,借贷必相等2024/5/22周三可编辑462.账户对应关系和对应账户在借贷记账法下,账户之间会形成应借、应贷的关系,这种关系称为账户对应关系;发生对应关系的账户互称为对应账户。如“原材料”与“银行存款”2024/5/22周三可编辑47（三）会计分录1.含义：标明某项业务应借应贷账户及其金额的一种记录。2.编制会计分录三部曲：找名字 定方向 算金额2024/5/22周三可编辑48例1用存款购入材料,价值24,000元.借:原材料 24,000 贷:银行存款 24,000例2接受外商投资现金50,000元转存银行,投入机器价值100,000元.借:银行存款 50,000 固定资产 100,000 贷:实收资本 150,0002024/5/22周三可编辑49例3企业向银行借入为期6个月的借款5万元.借:银行存款 50,000 贷:短期借款 50,000例4以存款偿还前欠货款2万元.借:应付账款 20,000 贷：银行存款 20,0002024/5/22周三可编辑50例5以现金10,000元退还的投资款.借:实收资本 10,000 贷:现金 10,000例6以盈余公积20,000元转增资本.借:盈余公积 20,000 贷:实收资本 20,0002024/5/22周三可编辑51例7以所欠款转为资本30,000元.借:应付账款 30,000 贷:实收资本 30,000例8从银行借3万元直接偿还欠款.借:应付账款 30,000 贷:短期借款 30,000例9向投资者分配利润50,000元.借:利润分配-应付利润50,000 贷:应付利润 50,0002024/5/22周三可编辑523.类型简单分录:一借一贷;复合分录:一借多贷,一贷多借,多借多贷（通常不编）;复合分录由简单分录组成。2024/5/22周三可编辑53（四）试算平衡1.目的:检查账户记录的正确性2.依据:复式记账的平衡原理3.方法:发生额平衡/余额平衡全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计2024/5/22周三可编辑54试算平衡表编制的步骤：编制分录;过账;计算本期发生额;计算期末余额;将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额分别累加,借贷是否平衡。2024/5/22周三可编辑55总分类账本期发生额试算平衡表账户名称借方发生额贷方发生额 合计2024/5/22周三可编辑56总分类账本期发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额 期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 合计2024/5/22周三可编辑57注意：（1）试算不平，肯定记录有错。（2）试算平衡并不一定记录正确。原因：试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡，如：漏记重记方向颠倒一笔错误的记录刚好抵销另一笔错误的记录、少记经济业务的金额用错账户等等。