会计学——存货.ppt

五、存货l掌握三个基本问题（数量和价值两个角度）1.存货中包含的项目（确认的条件）2.需要分配给各存货项目的所有成本3.在已出售（发出）的存货和库存存货中分配成本1存货l存货的定义（教材p119）关键词：日常活动销售产品、商品 提供劳务及其他2一、存货的性质及其分类l原材料l在产品（半成品）l产成品（商品）l包装物l低值易耗品l委托代销商品l委托加工物资 确认条件:1.持有目的2.所有权&存放地3.带来经济利益4.成本能够可靠计量3二、存货的成本1、外购存货：采购成本l买价款l其他税金l运输费、装卸费、保险费、挑选整理费（合理损耗）2、自制存货：加工成本（包括材料耗费）4外购存货的核算（另见122页）例1，世梦公司为一般纳税人，2月20日购入原料一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的金额是：原材料10kg，价款共计10 000元，增值税1 700元。原料已经验收入库，货款已经通过银行转账支付。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700（1）若另支付运输费1000元。（2）若验收入库时发现原材料只剩9.98kg，经查属于合理损耗。5自制存货的核算例2，亚细亚公司2008年1月，发生下列经济业务。（1）生产领用原材料31 200元（2）发生直接人工费32 000元（3）1月25日产品全部完工，结转完工产品成本。6（1）借：生产成本 31 200 贷：原材料 31 200（2）借：生产成本 32 000 贷：应付职工薪酬 32 000（3）借：库存商品 63 200 贷：生产成本 63 2007存货的成本3、委托加工的存货例：A委托B加工产品，发出原材料成本4万，支付加工费2万、来回运输费4000元。l发出材料时 借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000l支付加工费和运输费时 借：委托加工物资 24 000 贷：银行存款 24 0008存货的成本3、委托加工的存货例：A委托B加工产品，发出原材料成本4万，支付加工费2万、来回运输费4000元。l收回加工产品时 借：原材料 64 000 贷：委托加工物资 64 0009三、存货的计量数量与金额10存货流转期初存货本期可用于销售的存货期末存货本期销售本期购入11三、存货计量l期初存货+本期收入=本期发出+期末存货l 存货数量实地盘存制（实地清点）l 永续盘存制（账面记录）l l 存货计价实际成本法l 计划（标准）成本法12存货数量的确定实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制期初存货期初存货250250本期收入本期收入12501250本期发出本期发出1200期末存货期末存货仓库数量仓库数量3003003001200300133.1存货数量的确定实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制期初存货期初存货250250本期收入本期收入12501250本期发出本期发出1200期末存货期末存货300仓库数量仓库数量200200200130014案例l永兴公司是一个颇有历史的国有油漆生产企业，其成本计量方法采用实地盘存制。公司近年发现成本一直维持在较高的水平。其原因估计是成本控制的效果不佳。l实现管理层收购后，经管理层进一步深入调查：企业的工艺设备比较先进、生产工人技术熟练、工资水平也不算高。没有发现成本高的原因。决定将实地盘存制改为永续盘存制。发现存货总有短缺。遂与警方联手破获了一起以仓库保管员为首的盗窃案。153.1存货数量的确定结论：实地盘存把存货的损失和短缺计入到发出数量之内从而影响了成本和损益的计量。16*永续盘存制下存货盘盈、盘亏的处理1、“待处理财产损溢”2、报批后l盘盈冲减“管理费用”l盘亏管理不善“管理费用”l 非常损失“营业外支出”l 受到赔偿的部分“其他应收款”173.2存货计价本期进价13元/件例1：某商贸公司期末存货100件、单价15元l本期进货100件；l本期销售售120件；l期末存货80件问：本期销售成本与期末存货价值分别是多少18例1：某商贸公司期末存货100件、单价15元l本期进货100件；本期进价13元/件1.3进货50件，单价12元1.18进货50件，单价14元l本期销售售120件；1.10销售60件1.20销售60件l期末存货80件问：本期销售成本与期末存货价值分别是多少3.2存货计价19发出存货的计价方法l个别计价法l加权平均法l先进先出法FIFO20Perpetual Inventory CostsPerpetual Inventory CostsInventory cost data to demonstrate Inventory cost data to demonstrate FIFO and LIFO Perpetual SystemsFIFO and LIFO Perpetual SystemsCost ofCost ofMdse.SoldMdse.Sold Item 127B Units Cost Price Jan.1Inventory10$204Sale7$3010Purchase82122Sale43128Sale23230Purchase1022Sale price assumptions are added to demonstrate journal entries and ease of calculating gross profit.212024/5/22 周三22Jan.11020200 472014032060Item 127BFIFO Perpetual Inventory AccountFIFO Perpetual Inventory AccountPurchasesCost of Mdse.SoldInventory BalanceUnitTotalUnitTotalUnit Total Date Qty.Cost Cost Qty.CostCost Qty.Cost Cost The sale of 7 units leaves a balance of 3 units.23Jan.11020200 472014032060 1082116832060821168Item 127BFIFO Perpetual Inventory AccountFIFO Perpetual Inventory AccountPurchasesCost of Mdse.SoldInventory BalanceUnitTotalUnitTotalUnit Total Date Qty.CostCost Qty.CostCost Qty.Cost Cost Because the purchase price of$21 is different than the cost of the previous 3 units on hand,the inventory balance of 11 units is accounted for separately.24Item 127BFIFO Perpetual Inventory AccountFIFO Perpetual Inventory AccountPurchasesCost of Mdse.SoldInventory BalanceUnitTotalUnitTotalUnit TotalDate Qty.CostCostQty.CostCost Qty.Cost Cost Of the 4 units sold,3 come from the first units in(FIFO)at a cost of$20.Jan.11020200 472014032060 1082116832060821168 22320601212172114725Item 127BFIFO Perpetual Inventory AccountFIFO Perpetual Inventory AccountPurchasesCost of Mdse.SoldInventory BalanceUnitTotalUnitTotalUnit TotalDate Qty.CostCost Qty.CostCost Qty.Cost CostJan.11020200 472014032060 1082116832060821168 223206012121721147 2822142521105 Sold 2 units from the 7 units on hand.No allocation is necessary.26Jan.11020200 472014032060 1082116832060821168 223206012121721147 2822142521105 3010222205211051022220Item 127BFIFO Perpetual Inventory AccountFIFO Perpetual Inventory Account Purchases Cost of Mdse.Sold Inventory BalanceUnitTotalUnitTotalUnit TotalDate Qty.CostCostQty.CostCost Qty.Cost Cost Totals18$38813$26315$32527 Totals18$38813$26315$325Jan.11020200 472014032060 1082116832060821168 223206012121721147 2822142521105 3010222205211051022220Item 127BFIFO Perpetual Inventory AccountFIFO Perpetual Inventory AccountPurchases Cost of Mdse.Sold Inventory BalanceUnitTotalUnitTotalUnit Total Date Qty.CostCostQty.CostCostQty.Cost Cost28存货计价练习日期日期摘要摘要 收收 入入 发发 出出 结结 余余数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.1期初期初201020020102001.10购入购入3011330505301.16发出发出40101.19购入购入5012600601.23发出发出30301.28购入购入2013260501.31期末期末5029注意事项l市价稳定时各种计价方法结果是否相同？l计价方法是基于哪一种存货数量核算方法？l对报表的影响？借:主营业务成本 贷：库存商品30自我测试l在物价持续下跌的情况下，先进先出法会使（）A.存货计价偏高，当期损益合理B.存货计价合理，当期损益偏高C.存货计价合理，当期损益偏低D.存货计价偏低，当期损益合理31自我测试l在价格上升期间，哪种存货计价方法得到的利润最低（）A.先进先出B.加权平均C.个别认定D.后进先出32实际成本法下存货的核算l原料采购时借：原材料 42100 应交税金应交增值税（进项税额）714 贷：应付账款 42814l生产领用原材料时（加权平均法）借：生产成本 10500 贷：原材料 1050033借 生产成本 贷 10500 实际成本法下存货的核算借 原材料 贷 830042100 1050039900借 应付账款 贷 42100 344、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法借：管理费用 贷：存货跌价准备可变现净值的确定 成本 历史成本 可变现净值 Vs.市价35可变现净值的确定l200件产品A的成本300元/每件，现在的市价280元，其中有150件于上年已经签订合同销售给乙企业，合同价320元。l其中50件A的可变现净值为28050l另外150件的可变现净值为32015036可变现净值的确定l150件半成品A的成本300元/每件，现在销售价格300元。进一步加工为成品尚需50元，于上年已经签订合同销售给乙企业，合同价320元。l150件A的可变现净值为：320-50=270元（150）37l1单项计提*注意不是单个，如甲材料l2分类计提 如原材料类、产品类l3总体计提 如存货整体（2）计提存货跌价准备的方法38（2）计提存货跌价准备的方法存货(服装)成本净值单项法类别法综合法男装西服15013515休闲服1001500小计2502850女装大衣250270西服20015050小计45042030合计7007056530039（3）计提存货跌价准备的数额年份年份成本成本可变现净值可变现净值差额差额应提数应提数01735 000708 00027 00027 00002700 000690 00010 000-17 00003710 000740 0000？40自我测试：资产负债表上的存货项目l 应通过反映本企业存货的有关帐户的期末余额填列。l例：某企业在填列资产负债表的存货项目时，取得有关帐簿资料如下：l“原材料”帐户的借方余额 360，000元，l“受托加工材料”帐户的借方余额10，000元，l“物资采购”帐户的借方余额 30，000元，l“存货跌价准备”帐户的贷方余额 2，000元，l“生产成本”帐户的借方余额 7，000元，l“产成品”帐户的借方余额 6，000元l计算资产负债表上存货的数额。41练习：编制存货跌价准备的会计分录l01年末，成本20万，可变现净值19万l02年末，成本18万，可变现净值16.8万l03年末，成本19万，可变现净值18.6万l04年末，成本30万，可变现净值31万422024/5/22 周三43