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2024/5/22 周三可编辑1第四章第四章 营业税及会计处理营业税及会计处理 本本 章章 主主 要要 内内 容容 第一节第一节 营业税概述营业税概述 第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 营业税会计处理营业税会计处理 第四节第四节 纳税申报表的填制纳税申报表的填制2024/5/22 周三可编辑2本章教学目的和重点难点本章教学目的和重点难点本章教学目的：本章教学目的：通过本章学习，应掌握各种行业应通过本章学习，应掌握各种行业应交营业税的计算及纳税申报表的填制。交营业税的计算及纳税申报表的填制。本章重点难点：本章重点难点：1 1、不同行业营业额的确定；、不同行业营业额的确定；2 2、纳税申报表的填制。、纳税申报表的填制。2024/5/22 周三可编辑3第一节 营业税概述 本节主要内容本节主要内容 一、营业税定义、发展和特点一、营业税定义、发展和特点 二、纳税义务人和税目、税率二、纳税义务人和税目、税率 三、营业税起征点三、营业税起征点 四、税收优惠和减免税四、税收优惠和减免税2024/5/22 周三可编辑4一、营业税定义、发展和特点1 1、定义：对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一、定义：对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。种税。2 2、发展历史：、发展历史：（1 1）最早起源于周朝的）最早起源于周朝的“商贾虞衡商贾虞衡”；汉朝的；汉朝的“算缗钱算缗钱”；明朝的；明朝的“市肆门摊税市肆门摊税”；清代的当税和屠宰税等；清代的当税和屠宰税等（2 2）19281928年国民党制定年国民党制定营业税办法大纲营业税办法大纲 1931 1931年修改制定年修改制定营业税法营业税法。（3 3）19501950年新中国公布年新中国公布工商税暂行条例工商税暂行条例（4 4）19581958年税制改革，实行工商统一税。年税制改革，实行工商统一税。（5 5）19841984年颁布年颁布营业税条例营业税条例适用商业、服务业。适用商业、服务业。（6 6）19941994年颁布年颁布营业税暂行条例营业税暂行条例。2024/5/22 周三可编辑53、营业税特点、营业税特点（1）征收范围广（第三产业大部分）征收范围广（第三产业大部分）（2）按行业设置税目和税率，较公平）按行业设置税目和税率，较公平（3）计税依据一般为营业额全额，稳定）计税依据一般为营业额全额，稳定（4）计算简单，征收成本低）计算简单，征收成本低2024/5/22 周三可编辑6二、纳税义务人和税目、税率1 1、纳税义务人：、纳税义务人：在中华人民共和在中华人民共和国境内提供应税劳务、国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销转让无形资产或者销售不动产的单位和个售不动产的单位和个人。人。特殊规定等特殊规定等扣缴义务人扣缴义务人2、税目和税率：（1）交通运输业 3%（2）建筑业 3%（3）金融保险业 5%（4）邮电通信业 3%（5）文化体育业 3%（6）娱乐业 5%-20%（电子游戏厅、高尔夫、夜总会、歌舞厅等一律20%，保龄球台球按5）（7）服务业 5%（8）转让无形资产和销售 不动产 5%2024/5/22 周三可编辑7三、营业税起征点1 1、按按期期纳纳税税的的起起征征点点为为月月营营业业额额（1000100050005000）元（乡镇为）元（乡镇为10001000元）。元）。2 2、按按次次纳纳税税的的起起征征点点为为每每次次（日日）营营业业额额100100元元3 3、房屋租赁不分区域统一提高月营业额、房屋租赁不分区域统一提高月营业额 10001000元。元。2024/5/22 周三可编辑8四、税收优惠和减免税1 1、免征营业税（条列规定）、免征营业税（条列规定）(1)(1)托托儿儿所所、幼幼儿儿园园、养养老老院院、残残疾疾人人福福利利机机构构提提供供的的育育养服务，婚姻介绍，殡葬服务养服务，婚姻介绍，殡葬服务(2)(2)残疾人员个人为社会提供的劳务残疾人员个人为社会提供的劳务(3)(3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(4)(4)学学校校和和其其他他教教育育机机构构提提供供的的教教育育劳劳务务，学学生生勤勤工工俭俭学学提供的劳务提供的劳务(5)(5)农农业业机机耕耕、排排灌灌、病病虫虫害害防防治治，植植保保、农农牧牧保保险险以以及及相相关关技技术术培培训训业业务务，家家禽禽、牲牲畜畜、水水生生动动物物的的配配种种和和疾病防治疾病防治(6)(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票宗教场所图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票宗教场所举办文化活动、宗教活动的门票收入。举办文化活动、宗教活动的门票收入。backback2024/5/22 周三可编辑92、国务院具体规定的减税、免税(1)保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的 保费收入免征（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）(2)科研单位取得的技术转让收入和个人转让著作权免征(3)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征(4)工会疗养院可视为“其他医疗机构”免征(5)经财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业单位收费、基金免征(6)立法机关、司机机关、行政机关的收费（二条件）免征(7)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。(8)购买并居住一年以上的普通住宅销售时免征；不足一年的以售价减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。2024/5/22 周三可编辑103、对于不同行业国家还规定了有关行业的税收政策(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税(3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收(4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入）(5)金融机构的出纳长款收入，不征(6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收入也按金额征收营业税。（7）保险公司摊回的分保费用免征。（8）下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征。（9）2004年起购买的税控收款机，可发票（含普通发票）所支付的增值税额可抵减当期的应纳营业税额。2024/5/22 周三可编辑11第二节 应纳税额的计算 本节主要内容本节主要内容 一、营业额的确定及价外费用一、营业额的确定及价外费用 二、其他特定业务营业额的确定二、其他特定业务营业额的确定 三、兼营不同税目、兼营货物和非应税三、兼营不同税目、兼营货物和非应税 劳务劳务 四、混合销售行为的处理四、混合销售行为的处理2024/5/22 周三可编辑12一、营业额的确定及价外费用1 1、一般企业：营业税、一般企业：营业税=营业额营业额税率税率2 2、对价格明确偏低营业额的确定、对价格明确偏低营业额的确定(1)(1)按按纳纳税税人人当当月月提提供供的的同同类类定定税税劳劳务务或或销销售售的的同同类类不不动动产的平均价格核定产的平均价格核定(2)(2)按按纳纳税税人人最最近近时时期期提提供供的的同同类类应应税税劳劳务务或或销销售售的的同同类类不动产的平均价格核定不动产的平均价格核定(3)(3)按按组组成成计计税税价价格格=营营业业成成本本（1+1+成成本本利利润润率率）/（1-1-营业税税率）营业税税率）(4)(4)按按组组成成计计税税价价格格=工工程程成成本本（1+1+成成本本利利润润率率）/（1-1-营业税税率）营业税税率）2024/5/22 周三可编辑13二、其他特定业务营业额的确定：1 1、运输业：、运输业：A A、营业收入中包含保险费收入；、营业收入中包含保险费收入；B B、运运输输旅旅客客或或货货物物出出境境，在在境境外外改改由由其其他他企企业业承运的应以程运费减去付给承运企业的运费。承运的应以程运费减去付给承运企业的运费。2 2、旅游企业：、旅游企业：A A、境境内内：以以收收费费减减去去代代付付的的房房费费、餐餐费费、交交通、门票及其他费用后的余额。通、门票及其他费用后的余额。B B、境外：以收费减去代付的房费、餐费、交、境外：以收费减去代付的房费、餐费、交通、门票及其他费用后的余额。通、门票及其他费用后的余额。2024/5/22 周三可编辑14二、其他特定业务营业额的确定3 3、建筑业：、建筑业：A A、建建筑筑业业总总承承包包人人将将工工程程分分包包或或转转包包给给他他人人，以以总总承承包包额额减减去去分分包包或或转转包包后后的的余余额；额；B B、从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业，以以原原材料、动力及价款材料、动力及价款C C、从从事事安安装装工工程程：凡凡所所安安装装的的设设备备的的价价值值作为安装工程产值的，包括设备的价款。作为安装工程产值的，包括设备的价款。2024/5/22 周三可编辑15二、其他特定业务营业额的确定4 4、金融保险业：、金融保险业：A A、保保险险业业：实实行行分分保保险险业业务务的的，以以全全部部保保费费收收入减去付给分保人的保费后的余额；入减去付给分保人的保费后的余额；B B、银银行行业业：转转贷贷业业务务以以贷贷款款利利息息收收入入减减借借款款利利息息支支出出的的余余额额（含含结结算算罚罚款款、罚罚息息、加加息息等等不不包包括括吸吸收收的的单单位位或或个个人人的的存存款款以以及及自自有有资资本本金金贷款与他人使用的业务。贷款与他人使用的业务。C C、外外汇汇、有有价价证证券券、期期贷贷买买卖卖业业务务，以以卖卖出出价价减买入价后余额减买入价后余额2024/5/22 周三可编辑16二、其他特定业务营业额的确定5 5、娱娱乐乐业业：向向顾顾客客收收取取的的各各项项费费用用（含含门门票票、台台位位、点点歌歌、烟烟酒酒及及饮料等）饮料等）6 6、文文化化业业：以以票票价价收收入入（包包场场收收入入）减减去去付付给给提提供供场场所所的的单单位位、演演出公司或经纪人的费用后的余额出公司或经纪人的费用后的余额7 7、代购代销业务的征税问题：、代购代销业务的征税问题：A A代购货物：满足以下条件的，征收营业税代购货物：满足以下条件的，征收营业税 受受托托方方不不垫垫付付资资金金、销销售售方方将将开开具具的的增增值值税税发发票票通通过过受受托托方方转转交交给给委委托托方方、受受托托方方按按代代购购实实际际发发生生的的销销售售额额与与增增值值税税额额与与委委托托方方结算货款，并另收取手续费。否则一律收取增值税。结算货款，并另收取手续费。否则一律收取增值税。B B代销货物：就收取的手续费征收营业税，判断的关键是：受托方以代销货物：就收取的手续费征收营业税，判断的关键是：受托方以委托方的名义销售，货物的质量及相关的法律责任由委托方负责。委托方的名义销售，货物的质量及相关的法律责任由委托方负责。8 8、商业企业收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费等不属、商业企业收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费等不属于平销返利，一律征收营业税，且一律不开具专用发票。于平销返利，一律征收营业税，且一律不开具专用发票。2024/5/22 周三可编辑17三、兼营不同税目、兼营货物和非应税劳务三、兼营不同税目、兼营货物和非应税劳务1 1、兼营不同税目：应当分别不同税目的营、兼营不同税目：应当分别不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率。从高适用税率。2 2、兼营货物和非应税劳务：应分别核算应、兼营货物和非应税劳务：应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税收增值税，不征收营业税。2024/5/22 周三可编辑18四、混合销售行为的处理1 1、定义：一项销售行为既涉及应税劳务又、定义：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。涉及货物。2 2、税务处理：从事货物的生产、批发和零、税务处理：从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收混合销售行为，视同销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。税。backback2024/5/22 周三可编辑19第三节 营业税的会计处理 本节主要内容本节主要内容一、提供应税劳务的会计处理一、提供应税劳务的会计处理二、转让无形资产的会计处理二、转让无形资产的会计处理三、销售不动产的会计处理三、销售不动产的会计处理2024/5/22 周三可编辑20一、提供应税劳务的会计处理1 1、计提时做：、计提时做：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税2 2、上交时做：、上交时做：借：应交税费借：应交税费-应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款2024/5/22 周三可编辑21二、转让无形资产的会计处理 新制度规定不单独核算新制度规定不单独核算 例：某企业转让一项技术，原购入价例：某企业转让一项技术，原购入价值值3030万元，已摊销万元，已摊销1010万元，转让价万元，转让价2525万万元，营业税率为元，营业税率为5%5%。请编制有关分录。请编制有关分录。2024/5/22 周三可编辑22三、销售不动产的会计处理 计提时做：借：固定资产清理计提时做：借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 例：某企业销售一栋办公楼，原值例：某企业销售一栋办公楼，原值100100万元，已提折旧万元，已提折旧5050万元，销售价万元，销售价7070万万元，不考虑其他费用。请编制有关会计元，不考虑其他费用。请编制有关会计分录。分录。2024/5/22 周三可编辑23课堂练习与讨论1 1、某饭店为三星级，、某饭店为三星级，0303年三月取得：饭店营业年三月取得：饭店营业收入收入100100万元，客房营业收入万元，客房营业收入200200万元。所属歌万元。所属歌厅营业收入：点歌费收入厅营业收入：点歌费收入5 5万元，食品饮料收万元，食品饮料收入入1212万元，门票收入万元，门票收入2 2万元（娱乐业营业税率万元（娱乐业营业税率20%20%，能分别核算，能分别核算）。）。请计算应纳的营业税额。请计算应纳的营业税额。2 2、某企业提供一项技术劳务、某企业提供一项技术劳务2020万元的同时，销万元的同时，销售一批辅助性材料计价售一批辅助性材料计价2 2万元。万元。请问该企业应如何纳税？并说明理由。请问该企业应如何纳税？并说明理由。