成本会计第六章.ppt

企企业为业为了生存，管理人了生存，管理人员员必必须对这须对这些成本加些成本加以关注，以减少以关注，以减少废废品、返工品和残料的品、返工品和残料的发发生，特生，特别别是不合格品的是不合格品的发发生。正如摩托生。正如摩托罗罗拉前任首席拉前任首席执执行行总总裁裁乔乔治治费费希希尔尔(George Fisher)(George Fisher)所所说说的那的那样样：“我我们们将以两年前的将以两年前的1010倍、倍、4 4年前的年前的100100倍倍的努力来改善的努力来改善产产品的品的质质量，不管是在打字、量，不管是在打字、制造制造还还是是顾顾客服客服务务方面，那怕百万分之一的差方面，那怕百万分之一的差错错都是不允都是不允许许的的”。第六章第六章 生生产损产损失的核算失的核算5/22/20241成本会计学第六章 生产损失的核算第六章第六章 生生产损产损失的核算失的核算 教学目的：教学目的：通通过过本章学本章学习习，应应当了解生当了解生产损产损失的内失的内容，容，废废品品损损失和停工失和停工损损失的相关内容，熟失的相关内容，熟练练掌握掌握废废品品损损失和停工失和停工损损失失归归集和分配的方法集和分配的方法及及账务处账务处理。理。5/22/20242成本会计学第六章 生产损失的核算第六章第六章 生生产损产损失的核算失的核算o废废品品损损失的核算失的核算o停工停工损损失的核算失的核算CostReport5/22/20243成本会计学第六章 生产损失的核算第一第一节节 生生产损产损失核算的意失核算的意义义o生生产损产损失和非生失和非生产损产损失的概念与内容失的概念与内容生生产损失失是指在在生是指在在生产过程中程中由于生由于生产原因而原因而发生的各种生的各种损失。失。如因如因产品品报废、生、生产停工停工或或在在产品品盘亏、毁损而造成的各种人力、物而造成的各种人力、物力、力、财力上的力上的损失。失。5/22/20244成本会计学第六章 生产损失的核算理解理解时时注意以下三点：注意以下三点：生生产损产损失是无法避免的失是无法避免的负负支出；支出；生生产损产损失失围绕围绕生生产环节发产环节发生；生；本本节节的生的生产损产损失涉及失涉及废废品品损损失和停工失和停工损损失。失。非生非生产损产损失呢？失呢？5/22/20245成本会计学第六章 生产损失的核算o单单独核算生独核算生产损产损失失 账户设账户设置：基本生置：基本生产产成本成本废废品品损损失失 基本生基本生产产成本成本停工停工损损失失 同同时时，设设置置“废废品品损损失失”和和“停工停工损损失失”归归集并分集并分配配损损失金失金额额 单单独核算生独核算生产损产损失的意失的意义义：可以反映可以反映产产品品发发生生废废品品损损失而失而给给企企业带业带来的来的损损失；有利于企失；有利于企业进业进行成本分析和成本考核。行成本分析和成本考核。5/22/20246成本会计学第六章 生产损失的核算【废废品】指由于生品】指由于生产产原因而造成的原因而造成的质质量不符合量不符合规规定的技定的技术标术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在才能按原定用途使用的在产产品、半成品或品、半成品或产产成品。成品。【分【分类类】1.1.按其按其产产生的原因不同分生的原因不同分为为料料废废和和工工废废两种；两种；2.2.按其按其废损废损程度和程度和经济经济上是否有修复价上是否有修复价值值可分可分 为为可修复可修复废废品品和和不可修复不可修复废废品品。废废品品可修复可修复废废品品不可修复不可修复废废品品第二第二节节 废废品品损损失的核算失的核算有利于分有利于分清清产产生生废废品的品的责责任任是是进进行行废废品核算的品核算的前提前提5/22/20247成本会计学第六章 生产损失的核算o可修复可修复废废品品n指指技技术术上上可可以以修修复复而而且且所所花花费费的的修修复复费费用用在在经经济济上合算上合算的的废废品。品。o不可修复不可修复废废品品n指指技技术术上不可修复，上不可修复，或者技或者技术术上可以修复但所上可以修复但所需修复需修复费费用在用在经济经济上不合算上不合算的的废废品。品。5/22/20248成本会计学第六章 生产损失的核算【分析】不可修复【分析】不可修复废废品的品的报废损报废损失指不可修复失指不可修复废废品生品生产产成本扣除回收残料价成本扣除回收残料价值值和和赔赔款后的款后的净损净损失。失。可修复可修复废废品的修复品的修复费费用指可修复用指可修复废废品在返修品在返修过过程程中所中所发发生的修理生的修理费费用（耗用的材料、人工等）。用（耗用的材料、人工等）。【废废品品损损失概念】失概念】由于由于产产生生废废品而品而发发生的不可修复生的不可修复废废品的生品的生产产成本，以成本，以及可修复及可修复废废品的修复品的修复费费用扣除回收的用扣除回收的废废品残料价品残料价值值和和应应收收赔赔款以后的款以后的损损失称失称为废为废品品损损失。失。5/22/20249成本会计学第六章 生产损失的核算o需要指出的需要指出的问题问题 下列情况，不下列情况，不应应作作为废为废品品损损失失处处理理：1.1.经经过过质质量量检检验验部部门门鉴鉴定定不不需需要要返返修修、可可以以降降价出售的不合格品（作价出售的不合格品（作为为次品次品）；）；2.2.产产成成品品入入库库后后，由由于于保保管管不不善善等等原原因因而而损损坏坏变质变质的的损损失，也不作失，也不作为废为废品品损损失失处处理；理；3.3.实实行行包包退退、包包修修、包包换换“三三包包”的的企企业业，在在产产品品出出售售后后发发现现的的废废品品所所发发生生的的一一切切损损失失，不不包括在包括在废废品品损损失内。失内。5/22/202410成本会计学第六章 生产损失的核算借方反映可修复借方反映可修复废废品的品的修复修复费费用和不可修复用和不可修复废废品的生品的生产产成本成本贷贷方反映方反映废废品残品残值值和和应应收收赔赔款款月月终终，将正常，将正常废废品品净净损损失失结转结转至至“基本生基本生产产成本成本”账户账户的借方的借方;对对于非生于非生产产原因原因产产生生的的废废品品损损失，失，应应作作为为损损失冲减当月的失冲减当月的损损益。益。p“废废品品损损失失”账户账户5/22/202411成本会计学第六章 生产损失的核算o“废废品品损损失失”账户账户1.“废废品品损损失失”账账户户，按按车车间间和和产产品品分分别别设设置置明明细细账账，账账内按成本内按成本项项目目设设置置专栏专栏。2.通通常常情情况况下下，期期末末在在产产品品不不负负担担废废品品损损失失，废废品品损损失失全全部部由由本本期期完完工工产产品品负负担担。“废废品品损损失失”账账户户月末没有余月末没有余额额。3.产产品品成成本本明明细细账账内内应应单单设设“废废品品损损失失”成成本本项项目目，以反映以反映产产品成本中包含的品成本中包含的废废品品损损失。失。5/22/202412成本会计学第六章 生产损失的核算o废废品品损损失的主体：失的主体：可修复可修复废废品的修复品的修复费费用用+不可修复不可修复废废品的生品的生产产成本成本 损损失失抵减抵减：残料收回：残料收回+过过失人失人赔偿赔偿 废废品品损损失失=可修复可修复废废品的修复品的修复费费用用 +不可修复不可修复废废品的生品的生产产成本成本 -残料收回残料收回-过过失人失人赔偿赔偿5/22/202413成本会计学第六章 生产损失的核算o废废品品损损失凭失凭证证 废废品通知品通知单单、废废品交品交库单库单（不可修复（不可修复废废品）、品）、领领料料单单和工作通知和工作通知单单（可修复（可修复废废品，注明品，注明“返修返修废废品用品用”）5/22/202414成本会计学第六章 生产损失的核算二、二、废废品品损损失的失的计计算算（一）不可修复（一）不可修复废废品品损损失失归归集和分配的核算集和分配的核算 【分析】不可修复分析】不可修复废废品即是在品即是在发现废发现废品品时时，产产品已无利用价品已无利用价值值，应应将已将已经经消耗的生消耗的生产产成本成本转转为为“废废品品损损失失”，若有残料和，若有残料和赔赔款收入，款收入，则则成成为损为损失的抵减失的抵减项项。最后将。最后将净损净损失失转转到到“生生产产成成本本”，由合格品，由合格品负负担。担。5/22/202415成本会计学第六章 生产损失的核算净损净损失失残料收入残料收入不可修复不可修复废废品品的生的生产产成本成本赔赔款收入款收入基本生基本生产产成本成本基本生基本生产产成本成本 废废品品损损失失5/22/202416成本会计学第六章 生产损失的核算1.按按废废品所耗品所耗实际费实际费用用计计算和分配算和分配废废品品损损失失 即即产产品成本明品成本明细账细账所所归归集的生集的生产费产费用用在在废废品与合格品之品与合格品之间间采用适当的方法采用适当的方法进进行分配。行分配。5/22/202417成本会计学第六章 生产损失的核算【例【例题题】某某工工业业企企业业某某车车间间生生产产甲甲产产品品100件件，生生产产过过程程中中发发现现1 1件件为为不不可可修修复复废废品品。甲甲产产品品成成本本明明细细账账归归集集的的生生产产费费用用为为：直直接接材材料料25000元元，直直接接人人工工2000元元，制制造造费费用用5000元元，合合计计32000元元。原原材材料料于于生生产产开开始始时时一一次次投投入入。实实际际生生产产工工时时为为320小小时时，其其中中1 1件件废废品品累累计计消消耗耗20小小时时。废废品品回收的残料回收的残料计计价价40元。此外，元。此外，应应向向过过失人索失人索赔赔100元。元。要求：（要求：（1 1）编编制不可修复制不可修复废废品成本品成本计计算表；算表；（2 2）编编制制废废品品损损失失归归集与集与结转结转的会的会计计分分录录；（3 3）登）登记废记废品品损损失明失明细账细账；（4 4）登）登记记甲甲产产品成本明品成本明细账细账。5/22/202418成本会计学第六章 生产损失的核算（1 1）计计算算转转出不可修复出不可修复废废品的生品的生产产成本，成本，编编制不可修复制不可修复废废品成本品成本计计算表。（算表。（见课见课本）本）（2 2）会）会计计分分录录：废废品生品生产产成本成本转转出出 借：借：废废品品损损失甲失甲产产品品 687.5 贷贷：基本生：基本生产产成本甲成本甲产产品（直接材料）品（直接材料）250 甲甲产产品（直接人工）品（直接人工）125 甲甲产产品（制造品（制造费费用）用）312.55/22/202419成本会计学第六章 生产损失的核算回收回收废废品残料价品残料价值值 借：原材料借：原材料 40 贷贷：废废品品损损失甲失甲产产品品 40 应应向向过过失人索失人索赔赔 借：其他借：其他应应收款收款 100 贷贷：废废品品损损失甲失甲产产品品 100 将将废废品品净损净损失失转转入入产产品成本品成本 借：基本生借：基本生产产成本成本甲甲产产品品 547.5 废废品品损损失失甲甲产产品品 547.55/22/202420成本会计学第六章 生产损失的核算年年月月日日结转废结转废品残料价品残料价值值40404040结转应结转应收收赔赔款款100100100100废废品品净损净损失失2102102525312.5312.5547.5547.5转转出出废废品品净损净损失失2102102525312.5312.5547.5547.5312.5312.5687.5687.5125125可修复可修复废废品品负负担的担的材料材料费费用用可修复可修复废废品品负负担的担的人工人工费费用用可修复可修复废废品品负负担的担的制造制造费费用用250250转转入不可修复入不可修复废废品品生生产产成本成本废废品品损损失明失明细账细账 车间车间：甲：甲产产品品 年年 月月 单单位：元位：元凭凭证证号号摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计5/22/202421成本会计学第六章 生产损失的核算年年月月 日日耗用直接人工耗用直接人工2000200020002000基本生基本生产产成本明成本明细账细账 车间车间：甲：甲产产品品 年年 月月 单单位：元位：元凭凭证证号号摘要摘要直接材料直接材料 直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计废废品品损损失失耗用制造耗用制造费费用用减：不可修复减：不可修复废废品品成本成本转转入入废废品品净损净损失失2500025000耗用直接材料耗用直接材料2502505000500050005000547.5547.5125125312.5312.52500025000本月合格品本月合格品总总成本成本 2475024750187518754687.54687.53186031860547.5547.5547.5547.5687.5687.55/22/202422成本会计学第六章 生产损失的核算2.按按废废品所耗定品所耗定额费额费用用计计算和分配算和分配废废品品损损失失 不考不考虑废虑废品品实际发实际发生的生生的生产费产费用数用数额额，直接根据，直接根据废废品数量和各品数量和各项费项费用定用定额计额计算算废废品成本。品成本。例例题见课题见课本本 特点：特点：简简化日常核算工作，有利于化日常核算工作，有利于废废品品损损失和失和产产 品成本的分析和考核。品成本的分析和考核。要求：企要求：企业业必必须须具有具有较较准确的消耗定准确的消耗定额额和和费费用用 定定额资额资料。料。5/22/202423成本会计学第六章 生产损失的核算【分析】可修复【分析】可修复废废品即是在品即是在发现废发现废品品时时，产产品品还还可以通可以通过过返修使其重新符合合格返修使其重新符合合格产产品身份，在此主要核算返修品身份，在此主要核算返修过过程程中中发发生的消耗，相当于增加了合格生的消耗，相当于增加了合格产产品的成本。品的成本。废废品品损损失失净损净损失失残料收入残料收入可修复可修复废废品品的返修的返修费费用用赔赔款收入款收入生生产产成本成本原材料等原材料等（二）可修复（二）可修复废废品品损损失失归归集和分配的核算集和分配的核算5/22/202424成本会计学第六章 生产损失的核算【例【例题题】某企某企业业第二第二车间车间本月在生本月在生产产丙丙产产品品时发现时发现可修复可修复废废品品3 3件，当即件，当即进进行修复。耗用材料行修复。耗用材料费费210210元，直接人工元，直接人工费费100100元，元，应应分配制造分配制造费费用用128128元，元，应应向向过过失人索失人索赔赔7575元。元。（1 1）可修复）可修复废废品品损损失失计计算算 修复修复费费用用=210+100+128=438（元）（元）废废品品损损失失=438-75=363（元）（元）5/22/202425成本会计学第六章 生产损失的核算（2 2）编编制会制会计计分分录为录为：借：借：废废品品损损失失丙丙产产品品 438 贷贷：原材料：原材料 210 应应付付职职工薪酬工薪酬 100 制造制造费费用用 128 借：其他借：其他应应收款收款 75 贷贷：废废品品损损失失丙丙产产品品 75 借：基本生借：基本生产产成本成本丙丙产产品（品（废废品品损损失）失）363 贷贷：废废品品损损失失丙丙产产品品 3635/22/202426成本会计学第六章 生产损失的核算第三第三节节 停工停工损损失的核算失的核算o停工停工损损失概念失概念o停工的种停工的种类类：计计划内停工划内停工 计计划外停工划外停工o发发生停工的原因生停工的原因o停工的凭停工的凭证证：停工：停工报报告告单单是指生是指生产车间产车间或或车间车间内某个班内某个班组组在停工期内在停工期内发发生的生的各各项费项费用，包括停工期内用，包括停工期内发发生的原材料生的原材料费费用、工用、工资资及福利及福利费费和制造和制造费费用等。用等。5/22/202427成本会计学第六章 生产损失的核算o停工停工损损失失归归集的核算集的核算 账户设账户设置：置：“停工停工损损失失”“停工停工损损失失”账户账户：按：按车间车间设设置明置明细账细账，账账内按内按成本成本项项目目设设置置专栏专栏进进行明行明细细核算。核算。产产品成本明品成本明细账细账内内应单设应单设“停工停工损损失失”成本成本项项目目，以反映，以反映产产品成本中包含的品成本中包含的废废品品损损失。失。5/22/202428成本会计学第六章 生产损失的核算 发发生停工生停工损损失失时时：借：停工借：停工损损失失 贷贷：原材料：原材料 应应付付职职工薪酬工薪酬 制造制造费费用等用等5/22/202429成本会计学第六章 生产损失的核算o停工停工损损失分配的核算失分配的核算 区区别别原因分原因分别处别处理理 应应取得取得赔偿赔偿的停工的停工损损失失 借：其他借：其他应应收款收款 贷贷：停工：停工损损失失 由于自然灾害等引起的非生由于自然灾害等引起的非生产产停工停工损损失，失，计计入入营业营业外支出外支出 借：借：营业营业外支出外支出 贷贷：停工：停工损损失失5/22/202430成本会计学第六章 生产损失的核算 应应计计入入产产品品成成本本的的停停工工损损失失（若若停停工工车车间间生生产产多多种种产产品品，则则应应采采用用适适当当的的分分配配方方法法，分分配配计计入入该该车车间间各各种种产产品成本明品成本明细账细账的的“停工停工损损失失”成本成本项项目目）。）。借：基本生借：基本生产产成本成本 贷贷：停工：停工损损失失5/22/202431成本会计学第六章 生产损失的核算停工停工损损失失停工期停工期间损间损失失净损净损失失赔赔款收入款收入营业营业外支出外支出原材料等原材料等基本生基本生产产成本成本例例题见课题见课本本5/22/202432成本会计学第六章 生产损失的核算