成本会计第十四章.ppt

第十四章第十四章 企企业业成本成本报报表的表的编编制和分制和分析析教学目的：教学目的：通通过过本章学本章学习习，学生，学生应应当了解成本当了解成本报报表的种表的种类类，理解成本理解成本报报表的分析方法并熟表的分析方法并熟练练掌握掌握这这些方法。些方法。5/22/20241成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第一第一节节 成本成本报报表概述表概述 第二第二节节 成本成本报报表表编编制和分析的方法制和分析的方法 第三第三节节 产产品生品生产产成本表的成本表的编编制和分析制和分析 第四第四节节 主要主要产产品品单单位成本表的位成本表的编编制与分析制与分析 第五第五节节 制造制造费费用明用明细细表的表的编编制和分析制和分析 第六第六节节 其他成本其他成本报报表表第十四章第十四章 企企业业成本成本报报表的表的编编制和分制和分析析5/22/20242成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第一第一节节 成本成本报报表概述表概述一、成本一、成本报报表的概念表的概念 1.1.成本成本报报表的概念表的概念n是根据是根据产产品成本和期品成本和期间费间费用的核算用的核算资资料以及其他有料以及其他有关关资资料料编编制的，用来反映企制的，用来反映企业业一定一定时时期期产产品成本和品成本和期期间费间费用水平及其构成情况的用水平及其构成情况的报报告文件。告文件。二、成本二、成本报报表的作用表的作用n反映企反映企业报业报告期内告期内产产品成本水平；品成本水平；n反映企反映企业业成本成本计计划的完成情况；划的完成情况；n为为制定成本制定成本计计划提供依据；划提供依据；n为为企企业业的成本的成本预测预测、决策提供信息。、决策提供信息。5/22/20243成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析三、成本三、成本报报表的特点表的特点 1.1.属于内部属于内部报报表表 2.2.保密性特点保密性特点 3.3.综综合性特点合性特点 4.4.企企业业内部具有可比性内部具有可比性 5.5.具有及具有及时时性和灵敏性的特点性和灵敏性的特点 5/22/20244成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析四企四、企业业成本成本报报表的种表的种类类n按反映的内容划分：按反映的内容划分：o反映反映成本成本计计划划情况的情况的报报表，一般包括表，一般包括产产品生品生产产成成本表、主要本表、主要产产品品单单位成本表、制造位成本表、制造费费用明用明细细表；表；o反映反映费费用支出用支出情况的情况的报报表，一般包括表，一般包括营业费营业费用明用明细细表、管理表、管理费费用明用明细细表和表和财务费财务费用明用明细细表；表；o反映反映生生产经营产经营情况的情况的报报表，一般包括生表，一般包括生产产情况表、情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。材料耗用表、材料差异分析表等。n按按编编制的制的时间时间划分：划分：年年报报、季、季报报、月、月报报、旬、旬报报、周、周报报、日、日报报。5/22/20245成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析 2.2.成本成本报报表与表与财务报财务报表的区表的区别别n会会计报计报表包括表包括财务报财务报表和成本表和成本报报表两部分；表两部分；n财务报财务报表是表是对对外外报报表表n成本成本报报表不是表不是对对外外报报送的会送的会计报计报表，属于企表，属于企业业内部内部报报表。表。5/22/20246成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第二第二节节 成本成本报报表表编编制和分析的方法制和分析的方法一一一一、成本、成本、成本、成本报报报报表的表的表的表的编编编编制要求制要求制要求制要求n数字准确数字准确n内容完整内容完整n编报编报及及时时二、成本二、成本二、成本二、成本报报报报表的表的表的表的设设设设置要求置要求置要求置要求n根据企根据企业业生生产产特点和管理要求特点和管理要求自行自行设设置，并随置，并随时时根根据情况据情况变变化化进进行行调调整整n重点考重点考虑虑以下三个方面：以下三个方面：报报表的表的专题专题性、指性、指标标的的实实用性、格式的用性、格式的针对针对性性。5/22/20247成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析三、成本三、成本报报表的分析方法表的分析方法 （一）比（一）比较较分析法（分析法（对对比分析法）比分析法）最基本的方法；方法的适用条件最基本的方法；方法的适用条件 比比较较基基础础：计计划数、定划数、定额额数、前期数、前期实际实际数、以前年度数、以前年度同期同期实际实际数、数、历历史先史先进进水平、同行水平、同行业业先先进进水平等。水平等。u与与计计划（定划（定额额）比，揭示）比，揭示计计划（定划（定额额）的）的执执行情行情况；况；u与上期（上年同期）比，考察成本的与上期（上年同期）比，考察成本的变变化化趋势趋势；u与本企与本企业历业历史（行史（行业业）先）先进进水平比，水平比，发现发现存在的存在的差距。差距。5/22/20248成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析n要注意要注意对对比指比指标标之之间间的的可比性可比性：o指指标标内容内容o计计算口径算口径o计计算算时间时间5/22/20249成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析（二）比率分析法（二）比率分析法 1.1.相关指相关指标标比率分析法比率分析法o计计算两个性算两个性质质不同而又相关的指不同而又相关的指标标比率比率进进行数量行数量分析的方法。如：分析的方法。如：销销售成本率、成本利售成本率、成本利润润率指率指标标。2.2.构成比率分析法构成比率分析法o通通过计过计算某个指算某个指标标的各个的各个组组成部分占成部分占总总体的比重体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造制造费费用占用占产产品成本的比重。品成本的比重。5/22/202410成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析（三）因素分析法（三）因素分析法n连环连环替代法与差替代法与差额计额计算法算法n分析的一般程序是：分析的一般程序是：o确定指确定指标标的构成因素的构成因素o确定各因素与指确定各因素与指标标的关系的关系o采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素o计计算确定各因素的影响程度算确定各因素的影响程度 n差差额计额计算分析法是算分析法是连环连环替替换换分析法的分析法的简简化化计计算法算法 例例题见课题见课本本5/22/202411成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析p 因素分析法的关因素分析法的关键键在于确定替代的在于确定替代的顺顺序序（1 1）应应根据指根据指标标的的经济经济性性质质、各个、各个组组成因素的内在关系和成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原分析的具体要求而定，一般原则则是：是：o先数量指先数量指标标，后，后质质量指量指标标；o先主要因素，后次要因素先主要因素，后次要因素。o先先实实物指物指标标，后价，后价值值指指标标；o先分子指先分子指标标，后分母指，后分母指标标；（2 2）计计算算结结果具有一定的假定性。果具有一定的假定性。5/22/202412成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析（四）（四）趋势趋势分析法分析法 例例题见课题见课本本5/22/202413成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第三第三节节 全部全部产产品生品生产产成本表的成本表的编编制和制和分析分析一、全部一、全部产产品生品生产产成本表（按成本表（按产产品种品种类类反映）的反映）的编编制和分制和分析析 1.1.1.1.产产产产品生品生品生品生产产产产成本表的成本表的成本表的成本表的结结结结构构构构n产产品生品生产产成本表：成本表：是反映企是反映企业业在在报报告期内生告期内生产产的全的全部部产产品的品的总总成本和各种主要成本和各种主要产产品的品的单单位成本的位成本的报报表。表。n该该表分表分为为基本基本报报表和表和补补充充资资料两部分。料两部分。基本基本报报表部分表部分应应按可比按可比产产品和不可比品和不可比产产品分品分别别填列。填列。补补充充资资料部分主要反映可比料部分主要反映可比产产品成本的降低品成本的降低额额和降和降低率。低率。5/22/202414成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析可比可比产产品：品：是指企是指企业过业过去曾去曾经经正式生正式生产过产过、有完整、有完整的成本的成本资资料可以料可以进进行比行比较较的的产产品。品。不可比不可比产产品：品：企企业业本年度初次生本年度初次生产产的新的新产产品，或品，或虽虽非初次生非初次生产产但以前但以前仅仅属属试试制而未正式投制而未正式投产产、缺乏可、缺乏可比成本比成本资资料的料的产产品品。5/22/202415成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析 2.2.2.2.产产产产品生品生品生品生产产产产成本表的成本表的成本表的成本表的编编制制方法方法方法方法可比可比产产品成本降低任品成本降低任务务完成情况分析所需各完成情况分析所需各项项指指标标：可比可比可比可比产产产产品成本降低品成本降低品成本降低品成本降低额额额额 =可比可比产产品的品的实际产实际产量按上年量按上年实际实际平均平均单单位成本位成本计计算的算的总总成本成本-可比可比产产品的品的实际产实际产量按本年量按本年实际实际平均平均单单位成本位成本计计算的算的总总成本成本=(实际产量量上年上年实际平均平均单位成本位成本)-()-(实际产量量本年本年实际平均平均单位成本位成本)=实际产量量(上年上年实际平均平均单位成本位成本-本年本年实际平均平均单位成本位成本)5/22/202416成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析可比可比可比可比产产产产品成本降低率品成本降低率品成本降低率品成本降低率5/22/202417成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析全部全部全部全部产产产产品品品品计计计计划成本降低划成本降低划成本降低划成本降低额额额额和降低率的和降低率的和降低率的和降低率的计计计计算算算算公式：公式：全部全部全部全部产产产产品品品品计计计计划成本降低划成本降低划成本降低划成本降低额额额额 =全部全部产产品的品的实际产实际产量按量按计计划划实际实际平均平均单单位成本位成本计计算的算的总总成本成本-全部全部产产品的品的实际产实际产量按本年量按本年实际实际平均平均单单位成本位成本计计算的算的总总成本成本=(=(实际产实际产量量本年本年计计划平均划平均单单位成本位成本)-()-(实际产实际产量量本年本年实际实际平均平均单单位成本位成本)=实际产实际产量量(本年本年计计划平均划平均单单位成本位成本-本年本年实际实际平均平均单单位成本位成本)5/22/202418成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析全部全部全部全部产产产产品品品品计计计计划成本降低率划成本降低率划成本降低率划成本降低率5/22/202419成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析3.3.产产品生品生产产成本表的分析成本表的分析n本期本期实际实际成本与成本与计计划成本的划成本的对对比分析比分析n本期本期实际实际成本与上年同期成本与上年同期实际实际成本的成本的对对比分析比分析 各因素各因素变动对变动对可比可比产产品成本降低任品成本降低任务务完成情况的影响：完成情况的影响：影响因素：影响因素：产产品品产产量、量、单单位成本和位成本和产产品品种品品种结结构。构。例例题见课题见课本本5/22/202420成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析全部全部全部全部产产产产品生品生品生品生产产产产成本表（按成本表（按成本表（按成本表（按产产产产品种品种品种品种类类类类反映）反映）反映）反映）年年年年月月月月 单单单单位：元位：元位：元位：元单单位成本位成本 本年本年总总成本（成本（实际产实际产量）量）产产品品 名称名称 计计量量单单位位 实实际际产产量量 上年上年实际实际 本年本年计计划划 本年本年实际实际 按上年按上年实实际单际单位成位成本本计计算算 按本年按本年计计划划单单位成位成本本计计算算 实际实际 成本成本 一、可比一、可比产产品品 甲甲产产品品 件件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙乙产产品品 件件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小小计计 78750 75675 74175 二、不可比二、不可比产产品品 丙丙产产品品 件件 20 600 690 12000 13800 全部全部产产品成本品成本 78750 87675 87975 5/22/202421成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析二、二、全部全部产产品生品生产产成本表（按成本成本表（按成本项项目反映）目反映）的的编编制和分制和分析析 1.1.产产品生品生产产成本表的成本表的结结构构 生生产费产费用用按成本按成本项项目反映目反映 产产品生品生产产成本成本 2.2.产产品生品生产产成本表的成本表的编编制制 3.3.分析分析 分析方法：比分析方法：比较较分析法、比率分析法分析法、比率分析法 5/22/202422成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第四第四节节 主要主要产产品品单单位成本表的位成本表的编编制与分制与分析析一、主要一、主要产产品品单单位成本表位成本表n主要主要产产品品单单位成本表一般是反映企位成本表一般是反映企业业在在报报告期内生告期内生产产的各种主要的各种主要产产品品单单位成本构成情况的位成本构成情况的报报表。表。n该该表表应应按主要按主要产产品分品分别编别编制，是制，是对产对产品生品生产产成本表成本表的的补补充充说说明。明。二、主要二、主要产产品品单单位成本表的位成本表的结结构和构和编编制制n按成本按成本项项目反映的目反映的单单位成本位成本n主要技主要技术经济术经济指指标标5/22/202423成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析三、主要三、主要产产品品单单位成本表的分析位成本表的分析 （一）直接材料（一）直接材料费费用的分析用的分析 （二）直接人工（二）直接人工费费用的分析用的分析 （三）制造（三）制造费费用的分析用的分析 （四）主要技（四）主要技术经济术经济指指标标的分析的分析5/22/202424成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第五第五节节 各种各种费费用用报报表的表的编编制和分析制和分析一、各种一、各种费费用明用明细细表的表的结结构和构和编编制方法制方法（一）制造（一）制造费费用明用明细细表的表的结结构和构和编编制方法制方法n利用利用该该表考核企表考核企业业制造制造费费用的构成和用的构成和变动变动情况。情况。n制造制造费费用明用明细项细项目按会目按会计计制度的制度的规规定，定，结结合企合企业业的的具体情况确定，但不宜具体情况确定，但不宜经经常常变变化，以保持各化，以保持各报报告期告期会会计计数据的可比性。数据的可比性。n若明若明细项细项目有目有调调整，整，则报则报表相表相应应数据也数据也应调应调整，并整，并在表后的附注中加以在表后的附注中加以说说明。明。5/22/202425成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析（二）（二）销销售售费费用明用明细细表的表的结结构和构和编编制方法制方法（三）管理（三）管理费费用明用明细细表的表的结结构和构和编编制方法制方法（四）（四）财务费财务费用明用明细细表的表的结结构和构和编编制方法制方法n利用利用该该表考核企表考核企业业各各项项期期间费间费用的构成和用的构成和变动变动情况。情况。n各各项项期期间费间费用明用明细项细项目按会目按会计计制度的制度的规规定，定，结结合企合企业业的具体情况确定，但不宜的具体情况确定，但不宜经经常常变变化，以保持各化，以保持各报报告期会告期会计计数据的可比性。数据的可比性。n若明若明细项细项目有目有调调整，整，则报则报表相表相应应数据也数据也应调应调整，并整，并在表后的附注中加以在表后的附注中加以说说明。明。5/22/202426成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析二、各种二、各种费费用明用明细细表的分析表的分析（一）制造（一）制造费费用明用明细细表的分析表的分析（二）（二）销销售售费费用、管理用、管理费费用和用和财务费财务费用明用明细细表的分析表的分析5/22/202427成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析第六第六节节 其他成本其他成本报报表表一、成本及一、成本及产产量情况表量情况表二、主要材料成本考核表二、主要材料成本考核表三、材料价格差异分析表三、材料价格差异分析表四、人工成本考核表四、人工成本考核表5/22/202428成本会计学第十四章 企业成本报表的编制和分析