中级会计实务第二章存货-.pptx

第二章第二章 存货存货莹小宝可编辑2024/5/21 周二1企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中好用的材料和物料等。区别于固定资产或者非流动资产：存货的最终目的是为了出售。原材料在产品、半产品产成品、商品周转材料存货的定义为建造固定资产而储备的材料，不为存货能多次使用、切不符合固定资产定义的材料可编辑2024/5/21 周二2存货的确认条件1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业。（主要通过判断存货的所有权的风险和报酬是否转移到咯企业）2、该存货的成本能够可靠的计量。可编辑2024/5/21 周二3存货的初始计量入账的价值=实际成本或者历史成本可编辑2024/5/21 周二4不同取得渠道下存货的入账价值成本=购买的价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他1、外购的存货不含进项税额消费税、资源税、不能抵扣的进项税额先可以进行归集，期末根据所购商品的存销进行分摊，已销售的，计入当期销售成本：未销售的计入期末存货成本：费用较小的可直接计入当期损益（销售费用）可编辑2024/5/21 周二5其他仓储费包装费运输中合理的损耗入库前挑选整理费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本：不能分清对象的，选择合理的分配方法，分配计入存货的采购成本（通常采用存货的重量或者价格的比例进项分配）不合理的损耗：采购中的损坏、短缺 1、供应商或者运输机构收回物资或者其他赔款 2、待查明的损耗，不得增加存货的成本、而计入待处理财产损益，查明后在作处理可编辑2024/5/21 周二6委托加工的存货-连续生产 支付消费税 借：应交税费-消费税 10万 贷：银行存款 10万入库：借：原材料 90万 贷：委托加工物资 90万委托加工存货-加工后直接销售支付消费税 借:委托加工物资 10万 贷：银行存款 10万入库：借:库存商品 100万 贷：委托加工物资 100万2、通过进一步加工取得的存货甲公司委托乙公司加工一批物资，相关资料如下：1、2017年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元。借：委托加工物资 80万 贷：原材料 80万2、2017年5月1日支付加工费10万元，并支付增值税1.7万元。借：委托加工物资 10万 应交税费-增值税（进项税额）1.7万 贷：银行存款 11.7万 3、2017年5月1日受托方代收代缴消费税，执行消费税率10%。消费税组成的计税价格=（80+10）/（1-10%）=100万元 消费税额=100*10%=10万元 可编辑2024/5/21 周二73、自行生产的存货入账成本=原材料+人工费+制作费非正常消耗的材料、直接人工、制作费应当计入当期损益（自然灾害导致的消耗计入营业外支出:管理不善导致的计入管理费用）4、投资者投入的存货的成本甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价值100万元，增值税率17%，消费税率10%，商品的公允价值即为双方约定价值，投资后，甲公司享有乙公司实收资本的份额是80万元。假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算，则乙公司的对应账务处理入下：借：库存商品 100万 应交税额-增值税（进项税额）17万 贷：实收资本 80万 资本公积-资本溢价 37万可编辑2024/5/21 周二8存货的期末计量原则成本与可变现净值属低计量成本高出可变现净值差额时，计提存货跌价准备，计入当期损益可变现净值=估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关收费 估计售价：合同约定以合同价格 无合同约定以市场价格成本=期末存货的实际成本可编辑2024/5/21 周二9企业提供的劳务或者商品过时，导致市场的需求变化，市场价格下跌企业因产品更新换代，元库存材料已不适应新产品的需求市场价格原低于成本价格企业使用的该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望存货减值迹象的判断可编辑2024/5/21 周二10其他证明已无使用价值的存货生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货已过期且无转让价值的存货已霉烂变质的是存货可变现净值为零的情况可编辑2024/5/21 周二11确定存货的可变现净值时考虑的因素1、存货可变现净值的确凿证据（确定有直接影响的客观证明-外来的原始凭证或者资料，相关类似商品的销售收入资料）2、持有的目的（1、以备出售 2、生产过程提供劳务过程中消耗）3、资产负债表日后事项等的影响 要考虑日后事项度成本的影响可编辑2024/5/21 周二12不同情况下可变现净值的确定1、用于销售商品或材料且无销售合同 可变现净值=市场价格-估计销售费用-相关税费2、需要加工的材料存货-该材料的存货价值体现在产品上 产品的可变现净值高于成本，材料按照成本计量 产品的可变现净值低于成本，材料按照可变现净值计量2017年12月31日，甲公司库存材料-A材料的账面价值为60万元，可用于生产1台B型机器，市场销售价格总额（不含税）55万元，由于材料的市场价格下降，B型机器市场价值由150万降为135万，但生产成本认为140万，即将该批材料加工成B型机器需投入80万元，估计销售费用及税费5万元。1、B机械的可变现净值=135-5=130万2、B机器的可变现净值130万低于成本140万。3、A材料的可变现净值=130-80=50万元可编辑2024/5/21 周二133、有销售合同的存货 可变现净值=合同约定价格-估计的销售费用-相关税费 企业持有的存货数量合同约定数量可变现净值=合同约定价格-估计费用及税费如企业尚未生产出产品，但是持有专门用于该产品的材料，可变现净值应当以合同价格为基础企业持有的存货数量合同约定数量可变现净值=合同约定数量-估计费用及税费+未约定数量-估计费用及税费可编辑2024/5/21 周二14存货跌价准备和转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复、并在已计提的存货跌价准备金额中转回，转回金额计入当期损益。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货跌价准备结转企业已计提了存货跌价准备的，其中部分存货已销售，企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品可编辑2024/5/21 周二15