第十四章-所得税会计.ppt

2024/5/22 2024/5/22 周三周三1 1第十四章 所得税会计2024/5/22 2024/5/22 周三周三2 2学习内容第一节 所得税会计概述第二节 所得税的会计处理第三节 资产负债表债务法2024/5/22 2024/5/22 周三周三3 3学习要求了解所得税会计的历史沿革 了解永久性差异与时间性差异的概念掌握暂时性差异的含义与计算了解应付税款法、递延法和利润表债务法掌握资产负债表债务法及其账务处理2024/5/22 2024/5/22 周三周三4 4重点与难点资产与负债计税基础的确定暂时性差异的计算资产负债表债务法2024/5/22 2024/5/22 周三周三5 5第一节 所得税会计概述一、所得税会计的历史沿革1994年以前，会计制度服从于税法。1994年税制改革。2006年2月15日财政部颁布企业会计准则18号所得税，规定企业应采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理，实现了与国际会计准则的趋同。2000年修订的IAS 12企业所得税将企业所得税会计处理方法确定为资产负债表债务法。2024/5/22 2024/5/22 周三周三6 6二、永久性差异永久性差异在本期发生，不在以后期间转回或消除。会计制度与税法在收入金额上的确定不一致.会计制度与税法在费用或损失上确定的金额不一致。三、时间性差异时间性差异发生于某一会计期，将在以后期间转回。会计制度与税法在收人时间上的确认不一致.会计制度与税法在费用、损失确认时间上的不一致.2024/5/22 2024/5/22 周三周三7 7四、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异随时间推移将会消除。（一）应纳税暂时性差异一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异；二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异。（二）可抵扣暂时性差异一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异；2024/5/22 2024/5/22 周三周三8 8二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异。另外，按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。暂时性差异包括时间性差异。2024/5/22 2024/5/22 周三周三9 9第二节 所得税的会计处理所得税的会计处理方法有：应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法 2024/5/22 2024/5/22 周三周三1010一、应付税款法（一）应付税款法及其理论基础以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用，列入利润表。（二）应付税款法的会计处理 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 课堂练习：例12024/5/22 2024/5/22 周三周三1111二、纳税影响会计法（一）纳税影响会计法及其理论基础纳税影响会计法将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并递延为以后期间的所得税费用（或收益）。（二）纳税影响会计法的会计处理1.递延法首先按税前会计利润计算当期所得税费用，然后根据应纳税所得额确定应交所得税款，最后根据所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧出本期的递延税款。2024/5/22 2024/5/22 周三周三1212本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债金额-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产金额+本期转回原确认的递延所得税资产金额-本期转回原确认的递延所得税负债金额 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债2024/5/22 2024/5/22 周三周三13132.利润表债务法本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的原确认的递延所得税资产-本期转回原确认的递延所得税负债+本期税率变化或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期税率变化或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债2024/5/22 2024/5/22 周三周三1414第三节 资产负债表债务法资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。2024/5/22 2024/5/22 周三周三1515一般来说，资产负债表债务法下所得税会计处理应遵循以下步骤：确定一项资产或负债的计税基础；分析计算暂时性差异；确认由于暂时性差异造成的递延所得税资产或延所得税负债；将递延所得税资产或延所得税负债及相应的所得税费用在报表中予以列示。2024/5/22 2024/5/22 周三周三1616一、资产和负债的计税基础1.资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。通过例5、例6、例7加深理解2024/5/22 2024/5/22 周三周三17172负债计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。通过例8加强理解 二、暂时性差异及其计算暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2024/5/22 2024/5/22 周三周三1818应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。2024/5/22 2024/5/22 周三周三1919三、递延所得税资产或递延所得税负债1应纳税暂时性差异与递延所得税负债期末递延所得税负债应纳税暂时性差异税率本期确认或转回的递延所得税负债期末递延所得税负债期初递延所得税负债课堂练习例12、例13、例14.2可抵扣暂时性差异与递延所得税资产期末递延所得税资产可抵扣暂时性差异税率本期确认或转销递延所得税资产期末递延所得税资产期初递延所得税资产2024/5/22 2024/5/22 周三周三2020课堂练习例15、例16、例17.综合练习例18.3弥补亏损产生的可抵扣暂时性差异 新准则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。4递延所得税的特殊处理（1）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税（2）企业合并中产生的递延所得税