房企土增清算中务必重视“建筑劳务”与“建筑服务”发票.doc

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房企土增清算中务必重视“建筑劳务”与“建筑服务”发票
土地增值税在房企业税负结构中占有很大比重，企业高管与财务都极大关注，但对其影响重大的扣除项目，涉及建筑劳务与建筑服务的票据，营改增前后在税法中都有特殊规定，但常常被大家所忽略，这里给大家做以归纳总结。
一、营业税时代的建筑劳务
1.相关文件
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2.实务中的处理
（1）实务中的正确做法
实务中建筑劳务发生地与公司注册地一致时，建筑劳务发票企业自开符合税务建筑劳务属地涉税的管理规定；实务中建筑劳务发生地与公司注册地不一致时，正确的作法应在建筑劳务实际发生地主管地税局代开发票或同一市跨区的自开发票，发票通常在主管税务机关代码栏内会显示：**省**市**局**管理**科或所，各地所属主管税务机关代码稍列示有差异，但纳税是要交到建筑劳务发生地主管税局的。
（2）实务中的错误做法
实务中建筑劳务发生地与公司注册地不一致时，很多与房企合作的建筑单位，代开的或自开的工程发票，并非在建筑劳务发生地主管税局，代开地主管局五花八门、哪里都有，常见的有公司注册地、劳务地发生地、其它既非注册地也非劳务地等的代开发票。虽然发票是真实的，业务也是真实的，但严格讲未遵循建筑劳务属地纳税的规定，对于此票据在进行土地增值税清算时，项目主管地税会认为不合规票据，不予作为土增扣除项，沟通起来难度较大。
（3）实务中易混淆的建筑劳务
依据财税[2003]16号《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定，在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。这也就意味着，提供此类劳务虽为工程建设服务，但不遵循建筑劳务发生地的纳税原则，在公司注册地纳税，不需要在实际劳务发生地代开发票纳税。
二、增值税时代的建筑服务
1.相关文件规定
（1）2016年4月19日出台了《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》，国家税务总局公告2016年第23号规定，提供建筑服务的纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。
（2）2016年11月10日又出台了《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》，国家税务总局公告2016年第70号又再次强调规定营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。
上述两个总局的文件针对同一建筑服务发票备注栏事项作出强化、强制规定，可见重视程度，后续定会严格执行。在23号公告发出初，刚进入营改增，大家还都特别矛盾，注意不到细微的发票备注事项，随着70号公告的强化与强调，视线开始聚焦这里。再不重视建筑服务发票发票备注栏的具体规定，土增清算就不能扣除，影响巨大。
所以建议各位财务人员，前期开票的要退回红冲重开，不要怕麻烦，更不要报有侥幸心理。
2.建筑服务的具体内容
明白了建筑服务发票备注栏的重要性，到底什么是建筑服务的内容实务种财务人员常常搞不清，认为开发成本中的设计、监理等都属于建筑服务范畴，税务认定的建筑服务和我们认为的建筑服务是否一样呢？
财税（2016）36号文附件1中规定：建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务，具体内容详见下表：
建筑服务具体内容一览表
序号
项目名称
具体内容
1
工程服务
工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
2
安装服务
1.安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 2.固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
3
修缮服务
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
4
装饰服务
装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
5
其他建筑服务
其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
全民、全行业的增值税的时代，前期的业务也有曾发生在营业税时代，不同时代对建筑劳务与建筑服务的发票都有严格的规定，哪怕是很细微的发票备注栏信息等不符合相关规定，都会引起极大的财税风险，导致企业重大的经济损失，所以财务朋友们在日常经营活动中务必关注这点，严格按税务的规定执行，不要抱有侥幸心理。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。