中级财务会计金融资产-.ppt

金融金融资产资产 【学学习习目目的的与与要要求求】通通过过本本章章的的学学习习，（1）掌掌握握金金融融资资产产的的分分类类；（2）掌掌握握金金融融资资产产初初始始计计量量的的核核算算；（3）掌掌握握采采用用实实际际利利率率确确定定金金融融资资产产摊摊余余成成本本的的方方法法；（4）掌掌握握各各类类金金融融资资产产后后续续计计量量的的核核算算；（5）掌掌握握不不同同类类金金融融资资产产转转换换的的核核算算；（6）掌握金融）掌握金融资产资产减减值损值损失的核算。失的核算。【教学章【教学章节节安排】安排】第一第一节节以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产第二第二节节持有至到期投持有至到期投资资第三第三节节贷贷款和款和应应收款收款项项第四第四节节可供出售金融可供出售金融资产资产第五第五节节金融金融资产资产减减值值1 金融金融资产资产主要包括主要包括库库存存现现金、金、应应收收账账款、款、应应收票据、收票据、贷贷款、款、垫垫款、其他款、其他应应收款、收款、应应收收利息、利息、债权债权投投资资、股、股权权投投资资、基金投基金投资资、衍生金融、衍生金融资产资产等。等。2 金融金融资产资产的分的分类类与金融与金融资产资产的的计计量密切相关。因此，企量密切相关。因此，企业应业应当在当在初始确初始确认认金融金融资产时资产时，将其划分，将其划分为为下列四下列四类类：（：（1 1）以公允价）以公允价值计值计量量且其且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产；（2 2）持有至到期投）持有至到期投资资；（；（3 3）贷贷款款和和应应收款收款项项；（；（4 4）可供出售金融）可供出售金融资产资产。金融金融资产资产的分的分类类一旦确定，一旦确定，不不得随意改得随意改变变。3金融金融资产资产的重分的重分类类（1 1）以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金融金融资产资产（2 2）持持 有有至到期投至到期投资资（4 4）可可供供出出售金融售金融资产资产（3 3）贷贷 款款和和应应收款收款项项图图中中：（1）与与（2）、（3）和和（4）不不得得重重分分类类；（2）和（）和（4）在特定条件下可以重分）在特定条件下可以重分类类。符符 合合条条 件件4【例】关于金融【例】关于金融资产资产的重分的重分类类，下列，下列说说法中法中正确的是（正确的是（）。）。A A交易性金融交易性金融资产资产和持有至到期投和持有至到期投资资之之间间不能不能进进行重分行重分类类 B B交易性金融交易性金融资产资产可以和可供出售金融可以和可供出售金融资资产产之之间进间进行重分行重分类类 C C持有至到期投持有至到期投资资可以随意和可供出售金可以随意和可供出售金融融资产资产之之间进间进行重分行重分类类 D D交易性金融交易性金融资产资产在符合一定条件在符合一定条件时时可以可以和持有至到期投和持有至到期投资资之之间进间进行重分行重分类类A A5第一第一节节 以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金益的金融融资产资产一、以公允价一、以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产概述概述 以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金益的金融融资产资产，可以，可以进进一步划分一步划分为为交易性金融交易性金融资产资产和直和直接指定接指定为为以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益益的金融的金融资产资产。（一）交易性金融（一）交易性金融资产资产，主要是指企，主要是指企业为业为了近期内了近期内出售的金融出售的金融资产资产。例如，企。例如，企业业以以赚赚取差价取差价为为目的目的从二从二级级市市场购场购入的股票、入的股票、债债券、基金等，就属于券、基金等，就属于交易性金融交易性金融资产资产。（二）直接指定（二）直接指定为为以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当入当期期损损益的金融益的金融资产资产，主要是指企，主要是指企业业基于基于风险风险管理、管理、战战略投略投资资需要等而将其直接指定需要等而将其直接指定为为以公允价以公允价值计值计量且其公允价量且其公允价值变动计值变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产。6二、以公允价二、以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金益的金融融资产资产的会的会计处计处理理（一）企（一）企业业取得交易性金融取得交易性金融资产资产借：交易性金融借：交易性金融资产资产成本成本 （公允价（公允价值值）投投资资收益收益（发发生的交易生的交易费费用）用）应应收股利收股利（已宣告但尚未（已宣告但尚未发发放的放的现现金股利）金股利）应应收利息收利息（已到付息期但尚未（已到付息期但尚未领领取的利息）取的利息）贷贷：银银行存款等行存款等7【例】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为()万元。A2100 B2000 C2020 D2140【答案】【答案】C C 【解析】交易性金融【解析】交易性金融资产资产的入的入账账价价值值=2100-80=2020=2100-80=2020万元。万元。8（二）持有期（二）持有期间间的股利或利息的股利或利息借：借：应应收股利收股利（被投（被投资单资单位宣告位宣告发发放的放的现现金股利金股利投投资资持股比例）持股比例）应应收利息收利息（资产负债资产负债表日表日计计算算的的应应收利息）收利息）贷贷：投：投资资收益收益9（三）（三）资产负债资产负债表日公允价表日公允价值变动值变动1 1公允价公允价值值上升上升借：交易性金融借：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动 贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益2 2公允价公允价值值下降下降借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动10（四）出售交易性金融（四）出售交易性金融资产资产借：借：银银行存款等行存款等贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产投投资资收益收益（差（差额额，也可能在借方），也可能在借方）同同时时：借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益（原（原计计入入该该金融金融资产资产的公允价的公允价值变动值变动）贷贷：投：投资资收益收益或：或：借：投借：投资资收益收益贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益11【例】2007 2007年年1212月月1 1日取得投日取得投资资支付支付100100万元，作万元，作为为交易性金融交易性金融资产资产，20072007年年1212月月3131日公允价日公允价值值110110万元，万元，20082008年年1 1月月1010日出售，售价日出售，售价115115万元。万元。相关的会相关的会计处计处理如下：理如下：20072007年年1212月月1 1日日购购入：入：借：交易性金融借：交易性金融资产资产成本成本 100 100 贷贷：银银行存款行存款 100 100122007年年12月月31日：日：借：交易性金融借：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动10贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益102008年年1月月10日出售日出售时时：借：借：银银行存款行存款115贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产成本成本100公允价公允价值变动值变动10投投资资收益收益5借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益10贷贷：投：投资资收益收益1013【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：14（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到日，收到该债该债券券20062006年下半年下半年利息年利息20 00020 000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，日，该债该债券的公允价券的公允价值为值为1 1 150 000150 000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到日，收到该债该债券半年利息；券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，日，该债该债券的公允价券的公允价值为值为1 100 0001 100 000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到日，收到该债该债券券20072007年下半年下半年利息；年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企日，甲企业业将将该债该债券出售，券出售，取得价款取得价款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息10 10 000000元）。假定不考元）。假定不考虑虑其他因素。其他因素。15甲企甲企业业的的账务处账务处理如下：理如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，日，购购入入债债券券借：交易性金融借：交易性金融资产资产成本成本1 000 0001 000 000应应收利息收利息20 00020 000投投资资收益收益20 00020 000贷贷：银银行存款行存款 1 040 000 1 040 000 16（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到日，收到该债该债券券20062006年下半年下半年利息年利息借：借：银银行存款行存款 20 000 20 000贷贷：应应收利息收利息 20 000 20 000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，确日，确认债认债券公允价券公允价值变值变动动和投和投资资收益收益借：交易性金融借：交易性金融资产资产 公允价公允价值变动值变动150 000150 000贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益 150 000 150 000借：借：应应收利息收利息 20 000 20 000贷贷：投：投资资收益收益 20 000 20 00017（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到日，收到该债该债券半年利息券半年利息借：借：银银行存款行存款 20 000 20 000贷贷：应应收利息收利息 20 000 20 000（5 5）20072007年年1212月月3131日，确日，确认债认债券公允价券公允价值变值变动动和投和投资资收益收益借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益 50 000 50 000贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产 公允价公允价值变动值变动 50 000 50 000借：借：应应收利息收利息 20 000 20 000贷贷：投：投资资收益收益 20 000 20 00018（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到日，收到该债该债券券20072007年下半年下半年利息年利息借：借：银银行存款行存款 20 000 20 000贷贷：应应收利息收利息 20 000 20 000（7 7）20082008年年3 3月月3131日，将日，将该债该债券予以出售券予以出售借：借：应应收利息收利息 10 000 10 000贷贷：投：投资资收益收益 10 000 10 000借：借：银银行存款行存款 10 000 10 000贷贷：应应收利息收利息 10 000 10 000 19借：借：银银行存款行存款1 170 0001 170 000 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产 成本成本 1 000 000 1 000 000 公允价公允价值变动值变动 100 000 100 000 投投资资收益收益 70 000 70 000借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益 100 000 100 000贷贷：投：投资资收益收益 100 000 100 00020或或:借：借：银银行存款行存款1 180 0001 180 000 公允价公允价值变动损值变动损益益 100 000 100 000 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产 成本成本 1 000 000 1 000 000 公允价公允价值变动值变动 100 000 100 000 投投资资收益收益 180 000 180 00021【例】【例】20072007年年5 5月月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣万元（含已宣告但尚未告但尚未领领取的取的现现金股利金股利2020万元）万元）购购入乙公司股入乙公司股票票200200万股作万股作为为交易性金融交易性金融资产资产，另支付手，另支付手续费续费6 6万元，万元，5 5月月3030日，甲公司收到日，甲公司收到现现金股利金股利2020万元。万元。20072007年年6 6月月3030日日该该股票每股市价股票每股市价为为3.23.2元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派现现金股利，每股金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的日，甲公司收到分派的现现金股利。至金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有日，甲公司仍持有该该交易性金融交易性金融资产资产，期，期末每股市价末每股市价为为3.63.6元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以630630万元出万元出售售该该交易性金融交易性金融资产资产。假定甲公司每年。假定甲公司每年6 6月月3030日日和和1212月月3131日日对对外提供外提供财务报财务报告。告。要求：（要求：（1 1）编编制上述制上述经济业务经济业务的会的会计计分分录录。（2 2）计计算算该该交易性金融交易性金融资产资产的累的累计损计损益。益。22（1）编编制上述制上述经济业务经济业务的会的会计计分分录录。2007年年5月月10日日购购入入时时借：交易性金融借：交易性金融资产资产成本成本600应应收股利收股利20投投资资收益收益6贷贷：银银行存款行存款6262007年年5月月30日收到股利日收到股利时时借：借：银银行存款行存款20贷贷：应应收股利收股利20232007年年6月月30日日借：交易性金融借：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动40（2003.2-600）贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益402007年年8月月10日宣告分派日宣告分派时时借：借：应应收股利收股利40（0.20200）贷贷：投：投资资收益收益402007年年8月月20日收到股利日收到股利时时借：借：银银行存款行存款40贷贷：应应收股利收股利40242007年年12月月31日日借：交易性金融借：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动80（2003.6-2003.2）贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益802008年年1月月3日日处处置置借：借：银银行存款行存款630公允价公允价值变动损值变动损益益120贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产成本成本600公允价公允价值变动值变动120投投资资收益收益3025（2 2）计计算算该该交易性金融交易性金融资产资产的累的累计计损损益。益。该该交易性金融交易性金融资产资产的累的累计损计损益益=-6+40+40+80-120+30=64=-6+40+40+80-120+30=64万元万元26【例】甲公司【例】甲公司20082008年年l0l0月月1010日自日自证证券市券市场购场购入入乙公司乙公司发发行的股票行的股票l00l00万股，共支付价款万股，共支付价款860860万万元，其中包括交易元，其中包括交易费费用用4 4万元。万元。购购入入时时，乙公，乙公司已宣告但尚未司已宣告但尚未发发放的放的现现金股利金股利为为每股每股0.160.16元。元。甲公司将甲公司将购购入的乙公司股票作入的乙公司股票作为为交易性金融交易性金融资资产产核算。核算。20082008年年1212月月2 2日，甲公司出售日，甲公司出售该该交易交易性金融性金融资产资产，收到价款，收到价款960960万元，假定万元，假定现现金股金股利已于出售金融利已于出售金融资产资产前收到。甲公司前收到。甲公司20082008年利年利润润表中因表中因该该交易性金融交易性金融资产应资产应确确认认的投的投资资收益收益为为()()万元万元 。A100A100B116B116C120C120D132D132【答案】【答案】B B【解析】【解析】应应确确认认的投的投资资收益收益=960-=960-（860-4-1000.16860-4-1000.16）-4=116-4=116万元。万元。27第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。28（一）到期日固定、回收金（一）到期日固定、回收金额额固固定或可确定定或可确定（二）有明确意（二）有明确意图图持有至到期持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企是指企业业有足有足够够的的财务资财务资源，并不受外源，并不受外部因素影响将投部因素影响将投资资持有至到期。持有至到期。29（四）到期前（四）到期前处处置或重分置或重分类对类对所持有剩余所持有剩余非衍生金融非衍生金融资产资产的影响的影响 企企业业将持有至到期投将持有至到期投资资在到期前在到期前处处置置或重分或重分类类，通常表明其，通常表明其违违背了将投背了将投资资持有持有到期的最初意到期的最初意图图。如果。如果处处置或重分置或重分类为类为其其他他类类金融金融资产资产的金的金额额相相对对于于该类该类投投资资（即（即企企业业全部持有至到期投全部持有至到期投资资）在出售或重分在出售或重分类类前的前的总额较总额较大，大，则则企企业业在在处处置或重分置或重分类类后后应应立即将其剩余的持有至到期投立即将其剩余的持有至到期投资资（即（即全部持有至到期投全部持有至到期投资资扣除已扣除已处处置或重分置或重分类类的部分）的部分）重分重分类为类为可供出售金融可供出售金融资产资产。30二、持有至到期投二、持有至到期投资资的会的会计处计处理理 （一）企（一）企业业取得的持有至到期投取得的持有至到期投资资 借：持有至到期投借：持有至到期投资资成本成本（面（面值值）应应收利息收利息（已到付息期但尚未（已到付息期但尚未领领取的取的利息）利息）持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整（差（差额额，也可能在也可能在贷贷方）方）贷贷：银银行存款等行存款等 31【例】企【例】企业为业为取得持有至取得持有至到期投到期投资发资发生的交易生的交易费费用用应计应计入当期入当期损损益，不益，不应计应计入其初始确入其初始确认认金金额额。（）。（）32（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资 应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资 利息调整（差额，也可能在借方）33 金融金融资产资产的的摊摊余成本，是指余成本，是指该该金融金融资产资产初始确初始确认认金金额经额经下列下列调调整后的整后的结结果：果：（1 1）扣除已）扣除已偿还偿还的本金；的本金；（2 2）加上或减去采用）加上或减去采用实际实际利率法将利率法将该该初始确初始确认认金金额额与到期日金与到期日金额额之之间间的差的差额进额进行行摊销摊销形成的累形成的累计摊销额计摊销额；（3 3）扣除已）扣除已发发生的减生的减值损值损失（失（仅仅适用于金融适用于金融资产资产）。）。期末金融期末金融资产资产的的摊摊余成本余成本=期初期初摊摊余成余成本本+本期本期计计提的利息（期初提的利息（期初摊摊余成本余成本实际实际利率）利率）-本期收到的利息（分期付息本期收到的利息（分期付息债债券面券面值值票面利率）票面利率）-减减值值准准备备34（三）将持有至到期投（三）将持有至到期投资资重分重分类为类为可供出售金可供出售金融融资产资产借：可供出售金融借：可供出售金融资产资产（重分（重分类类日公允价日公允价值值）贷贷：持有至到期投：持有至到期投资资资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积（差（差额额，也可，也可能在借方）能在借方）（四）出售持有至到期投（四）出售持有至到期投资资借：借：银银行存款等行存款等贷贷：持有至到期投：持有至到期投资资投投资资收益收益（差（差额额，也可能在借方），也可能在借方）35【例】【例】A公司于公司于2007年年1月月2日从日从证证券市券市场场上上购购入入B公司于公司于2006年年1月月1日日发发行的行的债债券，券，该债该债券券4年期、票面年利率年期、票面年利率为为4%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日日支付上年度的利息，到期日为为2010年年1月月1日，到期日一次日，到期日一次归还归还本金和最后一次利本金和最后一次利息。息。A公司公司购购入入债债券的面券的面值为值为1000万元，万元，实实际际支付价款支付价款为为992.77万元，另支付相关万元，另支付相关费费用用20万元。万元。A公司公司购购入后将其划分入后将其划分为为持有至持有至到期投到期投资资。购购入入债债券的券的实际实际利率利率为为5%。假。假定按年定按年计计提利息。提利息。要求：要求：编编制制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述有关日上述有关业务业务的会的会计计分分录录。36（1）2007年年1月月2日日借：持有至到期投借：持有至到期投资资成本成本1000应应收利息收利息40（10004%）贷贷：银银行存款行存款1012.77持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整27.23（2）2007年年1月月5日日借：借：银银行存款行存款40贷贷：应应收利息收利息4037（3）2007年年12月月31日日应应确确认认的投的投资资收益收益=972.775%=48.64万元，万元，“持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整”=48.64-10004%=8.64万元。万元。借：借：应应收利息收利息40持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整8.64贷贷：投：投资资收益收益48.6438（4）2008年年1月月5日日借：借：银银行存款行存款40贷贷：应应收利息收利息40（5）2008年年12月月31日日应应确确认认的投的投资资收益收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，万元，“持有持有至到期投至到期投资资利息利息调调整整”=49.07-10004%=9.07万元。万元。借：借：应应收利息收利息40持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整9.07贷贷：投：投资资收益收益49.0739（6）2009年年1月月5日日借：借：银银行存款行存款40贷贷：应应收利息收利息40（7）2009年年12月月31日日“持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投万元，投资资收益收益=40+9.52=49.52万元。万元。借：借：应应收利息收利息40持有至到期投持有至到期投资资利息利息调调整整9.52贷贷：投：投资资收益收益49.5240（8）2010年年1月月1日日借：借：银银行存款行存款1040贷贷：持有至到期投：持有至到期投资资成本成本1000应应收利息收利息4041第三第三节节 贷贷款和款和应应收款收款项项一、一、贷贷款和款和应应收款收款项项概述概述 贷贷款和款和应应收款收款项项，是指在活，是指在活跃跃市市场场中没有中没有报报价、回收金价、回收金额额固定或可确定的非衍生金融固定或可确定的非衍生金融资产资产。通常情况下，一般企通常情况下，一般企业业因因销销售商品或提供售商品或提供劳务劳务形形成的成的应应收款收款项项、商、商业银业银行行发发放的放的贷贷款等，由于在款等，由于在活活跃跃的市的市场场上没有上没有报报价，回收金价，回收金额额固定或可确定，固定或可确定，从而可以划分从而可以划分为为此此类类。非金融企非金融企业业持有的持有的现现金和金和银银行存款、行存款、销销售商售商品或提供品或提供劳务劳务形成的形成的应应收款收款项项、企、企业业持有的其他持有的其他企企业业的的债权债权（不包括在活（不包括在活跃跃市市场场上有上有报报价的价的债务债务工具）等，只要符合工具）等，只要符合贷贷款和款和应应收款收款项项的定的定义义，可，可以划分以划分为这为这一一类类。42二、二、应应收款收款项项的会的会计处计处理理应应收款收款项项泛指企泛指企业拥业拥有的将来有的将来获获取取现现款、商品或款、商品或劳劳动动的的权权利。它是企利。它是企业业在日常生在日常生产经营过产经营过程中程中发发生生的各种的各种债权债权，是企，是企业业重要的流重要的流动资产动资产。主要包括：。主要包括：应应收收账账款款、应应收票据收票据、应应收股利收股利、应应收利息收利息、其其他他应应收款收款等。等。（一）（一）应应收收账账款款（二）（二）应应收票据收票据（三）坏（三）坏账账的核算的核算43（一）（一）应应收收账账款款一、一、应应收收账账款的概念款的概念应应收收账账款款(Accounts receivable)是是指指企企业业因因销销售商品、售商品、产产品或提供品或提供劳务劳务而形成的而形成的债权债权。思思考考:应应收收职职工工欠欠款款、应应收收债债务务人人的的利利息息、租租入入包包装装物物保保证证金金是是否否应应纳纳入入“应应收收账账款款”核算核算?应应收收账账款款主主要要包包括括企企业业出出售售商商品品、提提供供劳劳务务等等应应向向债债务务人人收收取取的的价价款款及及代代购购货货方方或或接接受受劳劳务务方方垫垫付付的的运运杂杂费费等等。它它代代表表企企业业能能获获得得的的未未来来的的现现金流入。金流入。44二、二、应应收收账账款的入款的入账账金金额额的确的确认认及其及其账务处账务处理理当当企企业业发发生生应应收收账账款款时时，按按实实际际发发生生额额入入账账。即即在在一一般般情情况况下下，按按发发票票金金额额和和代代垫垫运运杂杂费费入入账账。但但在在实实际际交交易易过过程程中中，由由于于存存在在商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣等等，从从而影响了而影响了应应收收账账款的入款的入账账价价值值。商商业业折扣折扣 现现金折扣金折扣 45商商业业折扣折扣(Trade discount)(Trade discount)商商业业折扣折扣是指企是指企业业在在销销售商品、提售商品、提供供劳务劳务等等过过程中，根据市程中，根据市场场供需状况，供需状况，或或针对针对不同的不同的顾顾客以及不同的客以及不同的购买购买数量，数量，为为促促销销而而给给予客予客户户的，从商品的的，从商品的标标价中价中扣减部分款扣减部分款项项。通常以百分比来表示，通常以百分比来表示，如如5%5%、10%10%等。等。思考思考:应应收收账账款以商品的款以商品的标标价价还还是是扣除商扣除商业业折扣后的折扣后的净额净额入入账账?（举举例例说说明）明）46【例】甲企【例】甲企业业于于5月月6日以委托收款方式日以委托收款方式销销售一批商品售一批商品给给乙乙企企业业，价目，价目单单上注明的价款上注明的价款为为12500（不含税），（不含税），给给乙企乙企业业以八折以八折优优惠，甲企惠，甲企业业开出增开出增值值税税专专用用发发票，价款票，价款为为10000元，增元，增值值税税1700元。另以元。另以银银行存款代行存款代垫垫运运杂费杂费100元。元。货货已已发发出，已出，已办办妥托收手妥托收手续续。6月月1日接到日接到银银行收款通知，行收款通知，该该款入款入账账。作有关分。作有关分录录如下：如下：5月月6日日,甲企甲企业销业销售商品售商品时时借：借：应应收收账账款款乙企乙企业业11800贷贷：主：主营业务营业务收入收入10000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）1700银银行存款行存款1006月月1日收到日收到货货款款时时借：借：银银行存款行存款11800贷贷：应应收收账账款款乙企乙企业业11800注注:委托收款方式委托收款方式:收款人委托收款人委托银银行向付款人收取款行向付款人收取款项项的的结结算方式。算方式。47练习练习:某企某企业销业销售一批售一批产产品品,按价目表按价目表标标明明的价格的价格计计算算,金金额为额为20 00020 000元元,由于是成由于是成批批销销售售,销销售方售方给购货给购货方方10%10%的商的商业业折扣折扣,适用的增适用的增值值税税率税税率为为17%17%。借：借：应应收收账账款款 21 060 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 18 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）3060 借：借：银银行存款行存款 21 060 贷贷：应应收收账账款款乙企乙企业业 2106048现现金折扣金折扣(Cash discount)(Cash discount)现现金折扣金折扣是是卖卖方方为为了鼓励了鼓励顾顾客在客在规规定期限内定期限内及早及早偿还货偿还货款，而从款，而从发发票价款中票价款中让让渡渡给顾给顾客的一客的一定数定数额额的款的款项项。现现金折扣金折扣发发生在交易成立之后，生在交易成立之后，是是销货销货方方为为加快收加快收账账速度，减少信用速度，减少信用风险风险 ，加速，加速资资金周金周转转而采取的理而采取的理财财手段。表手段。表现现形式形式为为：“1/10,n/30”“1/10,n/30”（信用期限（信用期限3030天，如果在天，如果在1010天内付天内付款可享受款可享受1%1%的的现现金折扣）。客金折扣）。客户户享有折扣享有折扣额额的多的多少少视视客客户户付款付款时间时间早晚决定。早晚决定。49思考:购货方是否一定会去享受现金折扣?放弃现金折扣,利息成本的年息率是 =18.18%50现现金折扣金折扣(Cash discount)(Cash discount)存在存在现现金折扣的情况下，金折扣的情况下，应应收收账账款入款入账账金金额额的确的确认认有两种方法。一种是有两种方法。一种是总总价法，另一种是价法，另一种是净净价法。价法。1总总价法价法(GrossPricesMethod)：销销售收入和售收入和应应收收账账款均按款均按总总金金额额（发发票价格）入票价格）入账账，不考，不考虑虑可能可能发发生的生的现现金折扣。金折扣。销货销货方在折扣期内收到款方在折扣期内收到款项时项时，按，按实际实际收款收款额额，借，借记记“银银行存款行存款”；对顾对顾客享受的客享受的现现金金折扣，借折扣，借记记“财务费财务费用用”；按；按应应收收账账款的入款的入账账价价值值，贷记贷记“应应收收账账款款”。我国只能采用此法。我国只能采用此法。2净净价法价法(NetPriceMethod)：销销售收入和售收入和应应收收账账款款按按发发票价格扣除最大票价格扣除最大现现金折扣后的余金折扣后的余额额入入账账。此法。此法把客把客户户取得折扣取得折扣视为视为正常正常现现象。象。对顾对顾客客丧丧失的失的现现金金折扣，折扣，视为视为提供信提供信贷获贷获得的收入，得的收入，记记入入“财务费财务费用用”贷贷方；按方；按实际实际收款收款额额，借，借记记“银银行存款行存款”，按，按应应收收账账款的入款的入账账价价值值，贷记贷记“应应收收账账款款”。51【例】甲企【例】甲企业业于于2006年年5月月15日日销销售一批商品售一批商品给给乙企乙企业业，价款价款为为200000元，增元，增值值税税为为34000元，元，现现金折扣条金折扣条件件为为1/10，N/30（假（假设现设现金折扣金折扣时时不考不考虑虑增增值值税），税），则总则总价法与价法与净净价法的会价法的会计计分分录录如下：如下：5月月15日日销销售商品售商品时时：总总价法价法借：借：应应收收账账款款234000贷贷：主：主营业务营业务收入收入200000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）34000净净价法价法借：借：应应收收账账款款232000贷贷：主：主营业务营业务收入收入198000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税）税）34000（总总价法下价法下应应收收账账款和主款和主营业务营业务收入按收入按总额总额入入账账，净净价法下按扣除折扣后的余价法下按扣除折扣后的余额额入入账账。）。）52如果客如果客户户在折扣期在折扣期10天内付款：天内付款：总总价法价法净净价法价法借：借：银银行存款行存款232000财务费财务费用用2000贷贷：应应收收账账款款234000借：借：银银行存款行存款232000贷贷：应应收收账账款款232000（总总价法下，价法下，对对于客于客户户享有的折扣，作享有的折扣，作为为理理财费财费用，用，记记入入“财务费财务费用用”的借方。的借方。净净价法下，价法下，实际实际收款收款额额和和应应收收账账款款的入的入账账金金额额一致。）一致。）如果客如果客户户超超过过折扣期付款：折扣期付款：总总价法价法净净价法价法借：借：银银行存款行存款234000贷贷：应应收收账账款款234000借：借：银银行存款行存款234000贷贷：应应收收账账款款232000财务费财务费用用2000（总总价法下，价法下，实际实际收款收款额额与与应应收收账账款的入款的入账账金金额额一致。而一致。而净净价法下，价法下，实际实际收款收款额额大于大于应应收收账账款的入款的入账账金金额额，差，差额额部分部分为为客客户丧户丧失的失的现现金折扣，金折扣，视为视为提供信提供信贷获贷获得理得理财财收益，收益，记记入入“财务费财务费用用”科目的科目的贷贷方。）方。）53练习练习:某国有工某国有工业业企企业销业销售售产产品品10000元，元，规规定的定的现现金折扣条件金折扣条件为为2/10，n/30（假（假设设现现金折扣金折扣时时考考虑虑增增值值税）税）,适用的增适用的增值值税税税税率率为为17%，产产品交付并品交付并办办妥托收手妥托收手续续。编编制制该该企企业销业销售售产产品和收到品和收到货货款款时时的会的会计计分分录录。(总总价法价法)54借：借：应应收收账账款款11700贷贷：主：主营业务营业务收入收入10000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）1700如果上述如果上述货货款在款在10天内收到，天内收到，编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：借：银银行存款行存款11466财务费财务费用用234贷贷：应应收收账账款款11700如果超如果超过过了了现现金折扣的最后期限，金折扣的最后期限，则编则编制会制会计计分分录录如如下：下：借：借：银银行存款行存款11700贷贷：应应收收账账款款1170055(二)应收票据 一、一、应应收票据的性收票据的性质质与分与分类类 二、二、应应收票据的一般核算收票据的一般核算56一、一、应应收票据的性收票据的性质质与分与分类类 应应收票据收票据(Notes Receivable)(Notes Receivable)是指是指商商业汇业汇票票，是企，是企业业因因销销售商品、提供售商品、提供劳劳务务，表明，表明债务债务人在人在约约定定时时日日应应按按约约定金定金额偿额偿付款付款项项的的书书面文件。面文件。商商业汇业汇票按承票按承兑兑人不同，可分人不同，可分为为商商业业承承兑汇兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票。票。商商业业汇汇票票按按是是否否计计息息来来划划分分，可可分分为为带带息商息商业汇业汇票票和和不不带带息商息商业汇业汇票票。575859思考:对于债权人而言,商业承兑汇票和银行承兑汇票有区别吗?票据到期票据到期债务债务人人银银行行帐户帐户上金上金额额不足不足时时有区有区别别