中级财务会计第二章(另有章节可供下载)-.ppt

第二章 货币资金1第一第一节 现金金第二第二节 银行存款行存款第三第三节 其他其他货币资金金目 录2一、一、现金的管理金的管理（一）（一）现金的定金的定义及特征及特征货币资金是指企金是指企业的生的生产经营资金在周金在周转过程中程中处于于货币形形态的那部分的那部分资金。金。货币资金包括金包括现金金、银行存款行存款和和其他其他货币资金金三个部三个部分。分。第一节 现金3会会计上的上的现金有狭金有狭义现金和广金和广义现金之分。金之分。我国的会我国的会计惯例是狭例是狭义与广与广义的的现金概念并存。金概念并存。本章中的本章中的现金金为狭狭义的的现金概念。金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念4现金作金作为货币资金的重要金的重要组成部分，具有如下特征：成部分，具有如下特征：（1 1）货币性性（2 2）通用性）通用性（3 3）流）流动性性现金是企金是企业资产中流中流动性最性最强的的货币性性资产。流流动性主要就是指性主要就是指资产转换成成现金或金或负债到期清到期清偿所需的所需的时间，亦指企，亦指企业资源及源及负债接近接近现金的程度。金的程度。5（二）（二）现金的使用范金的使用范围与与库存存现金限金限额现金的使用范金的使用范围现金管理金管理暂行条例行条例规定了在定了在银行开立行开立账户的企的企业可以用可以用现金金办理理结算的具体算的具体经济业务。这些些经济业务包括的具体方面包括的具体方面详见教材教材P P2121企企业的的库存存现金的最高限金的最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的天的日常零星开支所需的现金。金。边远地区和交通不便地区的企地区和交通不便地区的企业库存存现金可多于金可多于5 5天，天，但最多不能超但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。每日的每日的现金金结存数超存数超过的部分的部分应当及当及时送存送存银行行如需增加或减少如需增加或减少库存限存限额的，的，应当向开当向开户银行提出行提出申申请，由开，由开户银行核定。行核定。6（三）（三）现金的内部控制金的内部控制现金的流金的流动性决定了性决定了现金内部控制的必要性。金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行行职能分开原能分开原则。（2 2）现金收付的交易必金收付的交易必须有合法的原始凭有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和）建立收据和发票的票的领用制度。用制度。（4 4）加）加强监督与督与检查。（5 5）企）企业的出的出纳人人员应定期定期进行行轮换，不得一人，不得一人长期从事出期从事出纳工作。工作。7二、二、现金的序金的序时核算核算现金的序金的序时核算是指根据核算是指根据现金的收支金的收支业务逐日逐笔地逐日逐笔地记录现金的增减及金的增减及结存情况。它的方法是存情况。它的方法是设置与登置与登记现金金日日记账。现金日金日记账一般采用收入、付出及一般采用收入、付出及结余三余三栏式格式，式格式，见表表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。8为了了简化化现金日金日记账的登的登记手手续，对于同一天于同一天发生的生的相同相同经济业务，也可以，也可以汇总一笔登一笔登记。每日每日终了了时，出，出纳人人员应做好以下各做好以下各项工作：（工作：（详见教材教材P P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月在每月终了了时，还应在在现金日金日记账上上结出月末余出月末余额，并同并同现金金总账科目的月末余科目的月末余额核核对相符。相符。9现金日金日记账的格式也可以采用多的格式也可以采用多栏式式现金日金日记账。具体具体说明明详见教材教材P P2323有外有外币现金的企金的企业，应分分别按人民按人民币现金、各种外金、各种外币现金金设置置“现金日金日记账”进行序行序时核算。核算。10三、三、现金的金的总分分类核算核算（一）（一）现金核算的凭金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭收款凭证和付款凭和付款凭证是用于是用于现金和金和银行存款收付行存款收付业务核算的依据。核算的依据。为了避免填制凭了避免填制凭证和和记账的重复，在的重复，在实际工作中，工作中，对于从于从银行提取行提取现金，或将金，或将现金存入金存入银行行时，应按照收按照收付款付款业务涉及的涉及的贷方科目填制方科目填制记账凭凭证。11（二）科目（二）科目设置及置及账务处理理设置置“库存存现金金”科目。科目。借方登借方登记现金收入数，金收入数，贷方登方登记现金的付出数，余金的付出数，余额在借方，反映在借方，反映库存存现金的金的实有数。有数。在在实际工作中，一般是把工作中，一般是把现金收付款凭金收付款凭证按照按照对方科方科目目进行行归类，定期（，定期（1010天或半月）填制天或半月）填制汇总收付款凭收付款凭证，据以登，据以登记库存存现金金总账科目。科目。12（三）（三）备用金的核算用金的核算备用金是指企用金是指企业预付付给职工和内部有关工和内部有关单位用作差旅位用作差旅费、零星采、零星采购和零星开支，事后需要和零星开支，事后需要报销的款的款项。有关有关备用金的用金的预借、使用和借、使用和报销的手的手续制度基本内制度基本内容容详见教材教材P P2424备用金的用金的总分分类核算核算应设置置“其他其他应收款收款”科目，它是科目，它是资产类科目，用科目，用来核算企来核算企业除除应收票据、收票据、应收收账款、款、预付付账款以外款以外的其他各种的其他各种应收、收、暂付款付款项。在在备用金数用金数额较大或大或业务较多的企多的企业中，可以中，可以单独独设置置“备用金用金”科目科目进行核算。行核算。13备用金的明用金的明细分分类核算核算一般是按一般是按领取取备用金的用金的单位或个人位或个人设置三置三栏式明式明细账。有的企。有的企业为了了简化核算手化核算手续，用借款，用借款单的第三的第三联代替明代替明细账，报销和交回和交回现金金时，予以注，予以注销。备用金的管理用金的管理办法一般有两种：法一般有两种：一是随借随用、用后一是随借随用、用后报销制度制度（例（例2323，例，例2424）二是定二是定额备用金制度用金制度（例（例2525，例，例2626，例，例2727）14华联实业股份有限公司行政管理部股份有限公司行政管理部门职工王工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日因公日因公出差出差预借借备用金用金350350元，元，实际支出支出200200元，元，经审核核应予以予以报销，剩余，剩余现金金150150元交回元交回财会部会部门。预借借时，应根据根据审核的借款核的借款单填制填制现金付款凭金付款凭证，会，会计分分录如下：如下：借：借：备用金用金王王刚350350 贷：库存存现金金 350350报销时，应根据根据审核的核的报销单填制填制转账凭凭证，会，会计分分录如下：如下：借：管理借：管理费用用200200 贷：备用金用金王王刚 200200剩余剩余现金交回金交回财会部会部门，应填制填制现金的收款凭金的收款凭证，会，会计分分录如下：如下：借：借：库存存现金金150150 贷：备用金用金王王刚 150150例23华联实业股份有限公司行政管理部股份有限公司行政管理部门职工李工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公日因公出差出差预借借备用金用金800800元，元，实际支出支出960960元，元，经审核核应予以予以报销，财会会部部门另支付另支付现金金160160元。元。预借借时，应根据根据审核的借款核的借款单填制填制现金付款凭金付款凭证，会，会计分分录如下：如下：借：借：备用金用金李李庆800800 贷：库存存现金金 800800报销时，应根据根据审核的核的报销单填制填制转账凭凭证，会，会计分分录如下：如下：借：管理借：管理费用用960960 贷：备用金用金李李庆 960960付出付出现金金160160元，填制元，填制现金的付款凭金的付款凭证，会，会计分分录如下如下:借：借：备用金用金李李庆160160 贷：库存存现金金 160160例24华联实业股份有限公司会股份有限公司会计部部门对供供应部部门实行定行定额备用金制度。用金制度。根据核定的定根据核定的定额，付，付给定定额备用金用金2 0002 000元。元。会会计处理如下：理如下：借：借：备用金用金供供应部部门2 0002 000 贷：库存存现金金 2 0002 000例25例26供供应部部门在一段在一段时间内共内共发生生备用金支出用金支出1 6001 600元，持开支凭元，持开支凭证到会到会计部部门报销。会。会计部部门审核以后付核以后付给现金，金，补足定足定额。会会计处理如下：理如下：借：管理借：管理费用用1 6001 600 贷：库存存现金金 1 6001 600会会计部部门因管理需要决定取消定因管理需要决定取消定额备用金制度。供用金制度。供应部部门持尚未持尚未报销的开支凭的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到会元，到会计部部门办理理报销和交回和交回备用金的手用金的手续。会会计处理如下：理如下：借：管理借：管理费用用800800 库存存现金金1 2001 200 贷：备用金用金供供应部部门 2 000 2 000例27随借随用、用后随借随用、用后报销制度与定制度与定额备用金制度用金制度业务处理理比比较见表表2-22-2。19四、四、现金的清金的清查现金清金清查的基本方法是清点的基本方法是清点库存存现金，并将金，并将现金金实存数存数与与现金日金日记账上的余上的余额进行核行核对。每日每日终了了应查对库存存现金金实存数与其存数与其账面余面余额是否相是否相符。符。定期或不定期清定期或不定期清查时，一般，一般应组成清成清查小小组并并负责现金清金清查工作。清工作。清查人人员应在出在出纳人人员在在场时清点清点现金，金，核核对账实，并根据清，并根据清查结果填制果填制“现金金盘点点报告告单”，注明，注明实存数与存数与账面余面余额。如。如发现现金金账实不符或有不符或有其他其他问题，应查明原因，明原因，报告主管告主管负责人或上人或上级领导部部门处理。理。20对于于现金清金清查中中发现的的账实不符，即不符，即现金溢缺情况，金溢缺情况，通通过“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目科目进行核算。行核算。现金清金清查中中发现短缺的短缺的现金，金，应按短缺的金按短缺的金额，借，借记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目，科目，贷记“库存存现金金”科目；科目；现金清金清查中中发现溢余的溢余的现金，金，应按溢余的金按溢余的金额，借，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记“待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢”科目。科目。待待查明原因后按如下要求明原因后按如下要求进行行处理：理：2122华联实业股份有限公司股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在日，在对现金金进行清行清查时，发现短缺短缺6060元。元。借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢6060 贷：库存存现金金 6060例28例29上述上述现金短缺，无法金短缺，无法查明原因，明原因，转入管理入管理费用。用。借：管理借：管理费用用6060 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 6060华联实业股份有限公司股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日，在日，在对现金金进行清行清查时，发现溢余溢余8080元。元。借：借：库存存现金金8080 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 8080例210例211现金溢余原因不明，金溢余原因不明，经批准批准计入入营业外收入。外收入。借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢8080 贷：营业外收入外收入盘盈利得盈利得 8080一、开立和使用一、开立和使用银行存款行存款账户的的规定定银行存款是指企行存款是指企业存放在本地存放在本地银行的那部分行的那部分货币资金。金。企企业收入的一切款收入的一切款项，除留存限，除留存限额内的内的现金之外，都金之外，都必必须送存送存银行。行。企企业的一切支出除的一切支出除规定可用定可用现金支付之外，都必金支付之外，都必须遵遵守守银行行结算算办法的有关法的有关规定，通定，通过银行行办理理转账结算。算。第二节 银行存款25银行行账户管理管理办法法规定的四定的四类企企业账户：一个企一个企业只能在一家只能在一家银行开立一个基本行开立一个基本账户，不得在，不得在同一家同一家银行的几个分支机构分行的几个分支机构分别开立一般存款开立一般存款账户。企企业在在办理存款理存款账户以后，在使用以后，在使用账户时应严格格执行行银行行结算算纪律的律的规定。具体内容定。具体内容详见教材教材P P282826二、二、银行存款的序行存款的序时核算核算银行存款的序行存款的序时核算是指根据核算是指根据银行存款的收支行存款的收支业务逐日逐日逐笔地逐笔地记录银行存款的增减及行存款的增减及结存情况。存情况。它的方法是它的方法是设置与登置与登记银行存款日行存款日记账。银行存款日行存款日记账一般采用收入、付出及一般采用收入、付出及结存三存三栏式格式格式，式，见表表2 23 3（详见教材教材P P28 28）。）。27三、三、银行存款的行存款的总分分类核算核算银行存款的行存款的总分分类核算是核算是为了了总括地反映和括地反映和监督企督企业在在银行开立行开立结算算账户的收支的收支结存情况。存情况。定期（定期（1010天或半月）填制天或半月）填制汇总收付款凭收付款凭证，据以登，据以登记银行存款行存款总账科目。科目。资产类科目收款凭证收入存款付款凭证支出存款28四、四、银行存款余行存款余额调节表表未达未达账项会使会使银行行对账单上的存款余上的存款余额同企同企业银行存款行存款日日记账的余的余额不相一致。不相一致。可以通可以通过编制制银行存款余行存款余额调节表的方法来确定企表的方法来确定企业银行存款的行存款的实有数。有数。根据根据错记金金额和未达和未达账项同同时将将银行存款日行存款日记账余余额和和对账单余余额调整到整到银行存款行存款实有数。有数。计算公式如下：算公式如下：29五、五、银行行转账结算算转账结算是指企算是指企业之之间的款的款项收付不是收付不是动用用现金，而是金，而是由由银行从付款企行从付款企业的存款的存款账户划划转到收款企到收款企业的存款的存款账户的的货币清算行清算行为。中国人民中国人民银行行规定了可以使用的各种定了可以使用的各种银行行转账结算方式。算方式。这些些银行行转账结算方式有的适用于各企算方式有的适用于各企业在本国国内在本国国内所从事的各种交易及往来所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企，有的适用于国内企业与国外企与国外企业间的各种交易及往来的各种交易及往来业务。30（一）国内（一）国内转账结算方式算方式1.1.票据票据结算方式（算方式（详见教材教材P P32 32 P P3333）312.2.信用卡（信用卡（详见教材教材P P33 33 P P3434）定定义信用卡是指商信用卡是指商业银行向个人和行向个人和单位位发行的，凭以向行的，凭以向特特约单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，且具有消金，且具有消费信用的特制信用的特制载体卡片。体卡片。按使用按使用对象分象分类：单位卡和个人卡位卡和个人卡按信誉等按信誉等级分分类：金卡和普通卡：金卡和普通卡利用利用单位卡位卡进行行结算的商品交易、算的商品交易、劳务供供应款款项的金的金额不能高于不能高于1010万元。万元。信用卡透支金信用卡透支金额有明确的有明确的规定，一般都有最高限定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最信用卡透支期限最长为6060天。天。323.3.其他其他结算方式（算方式（详见教材教材P P34 34 P P3535）33（二）国（二）国际结算方式算方式1.1.信用信用证定定义信用信用证是一种由是一种由银行依照客行依照客户的要求和指示开立的要求和指示开立的有条件承的有条件承诺付款的付款的书面文件。一般面文件。一般为不可撤不可撤销的跟的跟单信用信用证。用途用途我国国内企我国国内企业与国外企与国外企业间的的贸易易业务基本上都基本上都是采用是采用这一一结算方式算方式进行行结算的。算的。涉及当事人和一般首付款程序涉及当事人和一般首付款程序详见教材教材P P35 35 P P3636342.2.托收托收托收是指出口商开立托收是指出口商开立汇票票连同同货运运单据委托出口地据委托出口地银行通行通过进口地代收口地代收银行向行向进口企口企业收款的收款的结算方算方式。式。根据交根据交单条件不同分条件不同分为付款交付款交单和承和承兑交交单。3.3.汇付付汇付是指交款人按付是指交款人按约定的条件和定的条件和时间通通过银行把款行把款项交收款人的交收款人的结算方式。算方式。汇付分付分为信信汇、电汇和票和票汇。35一、其他一、其他货币资金的内容金的内容其他其他货币资金是指除金是指除现金、金、银行存款之外的行存款之外的货币资金金第三节 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款36二、其他二、其他货币资金的核算金的核算为了了总括地反映企括地反映企业其他其他货币资金的增减金的增减变动和和结余情余情况，企况，企业应设置置“其他其他货币资金金”科目，以科目，以进行其他行其他货币资金的金的总分分类核算。核算。为了了详细反映企反映企业各各项其他其他货币资金的增减金的增减变动及及结余余情况，情况，还应在在“其他其他货币资金金”总账科目下按其他科目下按其他货币资金的金的组成内容的不同分成内容的不同分设明明细科目科目。按外埠存款的开按外埠存款的开户银行，行，银行行汇票或票或银行本票的收款行本票的收款单位等位等设置置明明细账。37（1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额38华联实业股份有限公司股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采日因零星采购需要，将款需要，将款项50 50 000000元元汇往上海并开立采往上海并开立采购专户，会，会计部部门应根据根据银行行转来的回来的回单联，填制填制记账凭凭证。借：其他借：其他货币资金金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款行存款 50 000 50 000例21520207 7年年5 5月月1818日，会日，会计部部门收到采收到采购员寄来的采寄来的采购材料材料发票等凭票等凭证，货物价款物价款46 80046 800元，其中元，其中应交增交增值税税6 8006 800元。元。借：材料采借：材料采购40 00040 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）6 800 6 800 贷：其他：其他货币资金金外埠存款外埠存款 46 800 46 800例216例21720207 7年年5 5月月2020日，外地采日，外地采购业务结束，采束，采购员将剩余采将剩余采购资金金3 2003 200元，元，转回本地回本地银行，会行，会计部部门根据根据银行行转来的收款通知填制来的收款通知填制记账凭凭证。借：借：银行存款行存款3 2003 200 贷：其他：其他货币资金金外埠存款外埠存款 3 200 3 200（2 2）银行行汇票存款的核算票存款的核算账务处理程序和外埠存款理程序和外埠存款类似似（3 3）银行本票存款的核算行本票存款的核算账务处理程序和外埠存款理程序和外埠存款类似似（4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算账务处理程序和外埠存款理程序和外埠存款类似似（5 5）信用）信用证保保证金存款的核算金存款的核算账务处理程序和外埠存款理程序和外埠存款类似似（6 6）存出投）存出投资款的核算。款的核算。账务处理程序和外埠存款理程序和外埠存款类似似4120207 7年年6 6月月1010日，日，华联实业股份有限公司向股份有限公司向银行提交行提交“银行行汇票委票委托托书”，并交存款，并交存款项25 00025 000元，元，银行受理后行受理后签发银行行汇票和解票和解讫通通知，根据知，根据“银行行汇票委托票委托书”存根存根联记账。借：其他借：其他货币资金金银行行汇票票25 00025 000 贷：银行存款行存款 25 000 25 000例21820207 7年年6 6月月1111日，日，华联实业股份有限公司用股份有限公司用银行行签发的的银行行汇票支票支付采付采购材料材料货款款23 40023 400元，其中元，其中应交增交增值税税3 4003 400元，企元，企业记账的原的原始凭始凭证是是银行行转来的来的银行行汇票第四票第四联及所附及所附发货票票账单等凭等凭证。借：材料采借：材料采购20 00020 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）3 400 3 400 贷：其他：其他货币资金金银行行汇票票 23 400 23 400例219例22020207 7年年6 6月月1212日，日，华联实业股份有限公司收到股份有限公司收到银行退回的多余款收行退回的多余款收账通知。通知。借：借：银行存款行存款1 6001 600 贷：其他：其他货币资金金银行行汇票票 1 600 1 60044