中级财务会计-第九章非流动负债-.ppt

第九章第九章 非流非流动负债动负债1 非流非流动负债动负债，也称，也称为长为长期期负债负债，是指，是指偿偿还还期在期在1年以上或者超年以上或者超过过1年的一个年的一个营业营业周期周期以上的以上的债务债务。包括包括长长期借款、期借款、应应付付债债券、券、长长期期应应付款、付款、预计负债预计负债等。等。与流与流动负债动负债相比特点：相比特点：1、债务债务金金额额大大2、偿还偿还期限期限长长3、分期、分期偿还偿还 2第一第一节节 长长期借款期借款 长长期借款是指企期借款是指企业业向向银银行或其他金融机构行或其他金融机构借入的期限在一年以上借入的期限在一年以上(不含一年不含一年)的各种借款，的各种借款一般用于固定一般用于固定资产资产的的购购建、改建、改扩扩建工程、大修建工程、大修理工程、理工程、对对外投外投资资以及以及为为了保持了保持长长期期经营经营能力能力等方面。等方面。P227 P227 例例11-1711-173 例：例：东东吴公司吴公司为为建造一幢厂房，建造一幢厂房，207207年年1 1月月1 1日借入两年期的日借入两年期的长长期期专门专门借款借款200200万元，万元，款款项项已存入已存入银银行。借款利率行。借款利率为为9 9，每年付，每年付息一次，期息一次，期满满后一次后一次还还清本金。清本金。207207年初，年初，以以银银行存款支付工程价款共行存款支付工程价款共计计120120万元，万元，208208年初又以年初又以银银行存款支付工程行存款支付工程费费用用8080万万元。元。该该厂房于厂房于208208年年8 8月底完工，达到月底完工，达到预预定定可使用状可使用状态态。假定不考。假定不考虑闲虑闲置置专门专门借款借款资资金金存款的利息收入或者投存款的利息收入或者投资资收益。收益。4（1 1）207207年年1 1月月1 1日，取得借款日，取得借款时时：借：借：银银行存款行存款 200 200万万 贷贷：长长期借款期借款 200 200万万（2 2）207207年初，支付工程款年初，支付工程款时时：借：在建工程借：在建工程 120 120万万 贷贷：银银行存款行存款 120 120万万（3 3）207207年年1212月月3131日，日，计计算算207207年年应计应计入工入工程成本的利息程成本的利息时时：借款利息借款利息=200=200万万 9 9=18=18万万(元元)借：在建工程借：在建工程 18 18万万 贷贷：应应付利息付利息 18 18万万5（4 4）207207年年1212月月3131日，支付借款利息日，支付借款利息时时：借：借：应应付利息付利息 18 18万万 贷贷：银银行存款行存款 18 18万万（5 5）208208年初，支付工程款年初，支付工程款时时：借：在建工程借：在建工程 80 80万万 贷贷：银银行存款行存款 80 80万万（6 6）208208年年8 8月底，建造的厂房达到月底，建造的厂房达到预预定可使用状定可使用状态态，该该期期应计应计入工程成本的利息入工程成本的利息为为1212万元。万元。（200200万万 9 9128128）借：在建工程借：在建工程 12 12万万 贷贷：应应付利息付利息 12 12万万 同同时时：借：固定借：固定资产资产 230 230万万 贷贷：在建工程：在建工程 230 230万万6（7 7）208208年年1212月月3131日，日，计计算算208208年年912912月月应应计计入入财务费财务费用的利息用的利息为为6 6万元。万元。（200200万万99124124）借：借：财务费财务费用用 6 6万万 贷贷：应应付利息付利息 6 6万万（8 8）208208年年1212月月3131日支付借款利息日支付借款利息时时：借：借：应应付利息付利息 18 18万万 贷贷：银银行存款行存款 18 18万万（9 9）209209年年1 1月月1 1日到期日到期还还本本时时：借：借：长长期借款期借款 200 200万万 贷贷：银银行存款行存款 200 200万万 7第二第二节节 应应付付债债券券 应应付付债债券是指企券是指企业为业为筹集筹集(长长期期)资资金金而而发发行的行的债债券。券。债债券是企券是企业为业为筹集筹集长长期使期使用用资资金而金而发发行的一种行的一种书书面凭面凭证证。企企业业通通过发过发行行债债券取得券取得资资金是以将来金是以将来履行履行归还购买债归还购买债券者的本金和利息的券者的本金和利息的义务义务作作为为保保证证的。的。8 债债券券发发行价格的高低一般取决于行价格的高低一般取决于债债券票面金券票面金额额、债债券票面利率、券票面利率、发发行当行当时时的市的市场场利率以及利率以及债债券期限的券期限的长长短等因素。短等因素。发发行方式行方式 票面利率票面利率市市场场利率利率 面面值值发发行行 票面利率票面利率 市市场场利率利率 溢价溢价发发行行 票面利率票面利率 市市场场利率利率 折价折价发发行行 溢价溢价是企是企业业以后各期多付利息而事先得到的以后各期多付利息而事先得到的补偿补偿。折价折价是企是企业业以后各期少付利息而以后各期少付利息而预预先先给给投投资资者的者的补偿补偿。溢、折价是溢、折价是发发行行债债券企券企业业在在债债券存券存续续期内期内对对利息利息费费用的用的调调整。整。9应应付付债债券券面面值值 利息利息调调整整 应计应计利息利息10（一）（一）债债券券发发行行 借借:银银行存款行存款 贷贷：应应付付债债券券面面值值 借或借或贷贷：应应付付债债券券利息利息调调整整11(二二)利息利息调调整的整的摊销摊销 利息利息调调整整应应在在债债券存券存续续期期间间内采用内采用实际实际利利率法率法进进行行摊销摊销。实际实际利率法，是指按照利率法，是指按照应应付付债债券的券的实际实际利利率率计计算其算其摊摊余成本及各期利息余成本及各期利息费费用的方法。用的方法。实际实际利率，是指将利率，是指将应应付付债债券在券在债债券存券存续续期期间间的未来的未来现现金流量，折金流量，折现为该债现为该债券当前券当前账账面价面价值值所使用的利率。所使用的利率。12 资产负债资产负债表日：表日：借：在建工程借：在建工程/制造制造费费用用/财务费财务费用用 （摊摊余成本余成本*实际实际利率）利率）贷贷：应应付利息付利息 应应付付债债券券-应计应计利息利息 （票面利息）（票面利息）借或借或贷贷：应应付付债债券券利息利息调调整整 13（三）三）债债券的券的偿还偿还一次一次还还本付息本付息借：借：应应付付债债券券面面值值 应计应计利息利息 贷贷：银银行存款行存款一次一次还还本、分期付息本、分期付息在每期支付利息在每期支付利息时时借：借：应应付利息付利息 贷贷：银银行存款行存款债债券到期券到期偿还偿还本金并支付最后一期利息本金并支付最后一期利息时时借：借：应应付付债债券券面面值值 在建工程在建工程/财务费财务费用用/制造制造费费用用 贷贷：银银行存款行存款借或借或贷贷：应应付付债债券券利息利息调调整整14