1、增值税会计处理规定（财会201622号）学习笔记一、”应交税费”二级科目由3个增加为10个原设:应交增值税,未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目,本次增加为10个.新增”预交增值税”、”待抵扣进项税额”、”待认证进项税额”、”待转销项税额”、”简易计税”、”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”7个二级科目.二、小规模纳税人通过”应交税费应交增值税”明细科目核算,不设置若干专栏.三、一般纳税人采用简易计税方法的通过”应交税费简易计税”明细科目核算,不设置若干专栏.四、应交税费应交增值税下的专栏,除”营改增抵减的销项税额”改名为”销项税额抵减”外,其余不变.五、应交税费未交增值税的核算
2、1、月份终了,将当月应交未交增值税额从”应交税费应交增值税”科目转入”未交增值税”科目.借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费未交增值税2、月份终了,将当月多交的增值税额自”应交税费应交增值税”科目转入”未交增值税”科目.借:应交税费未交增值税贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)3、月份终了,将当月预缴的增值税额自”应交税费预交增值税”科目转入”未交增值税”科目借:应交税费未交增值税贷:应交税费预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借:应交税费未交增值税贷:银行存款六、应交税费待抵扣进项税额举例:2016年6月,纳税人购进办公楼办公用,金额10000万元,进项税额110
3、0万元,分10年计提折旧,无残值.6月所属期抵扣1100*60%=660万元,另440万待2017年6月抵.1、6月购进办公楼时:借:固定资产办公楼10000应交税费应交增值税(进项税额)660应交税费待抵扣进项税额440贷:银行存款111002、7月起计提折旧,每月折旧金额100002012=41.67借:管理费用贷:累计折旧办公楼41.673、若未改变用途,2017年6月,剩余40%部分达到允许抵扣条件.借:应交税费应交增值税(进项税额)440贷:应交税费待抵扣进项税额4404、若2016年10月,将办公楼改造成员工食堂,用于集体福利了.(1)借:固定资产办公楼660贷:应交税费应交增值税
4、(进项税额转出)660(2)计算不动产净值率不动产净值率=10000万元-10000万元(1012)410000万元=96.67%不得抵扣的进项税额=1100万元96.67%=1063.33万元1063.33万元>660万元,660万元应于2016年11月申报期申报10月属期增值税时做进项税转出;该660万元应计入改变用途当期”应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目核算.剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33万元-660万元=403.33万元,该403.33万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减借:固定资产办公楼403.33贷:应交税
5、费待抵扣进项税额403.33(3)2017年6月,剩余部分达到允许抵扣条件借:应交税费应交增值税(进项税额)36.67贷:应交税费待抵扣进项税额36.67七、应交税费待转销项税额,核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的,如完工百分比法确认收入实现时,推定与收入相关的增值税.待实际发生纳税义务时借:应交税费待转销项税额,贷:应交税费应交增值税(销项税额)或应交税费简易计税.八、”营业税金及附加”科目名称调整为”税金及附加”科目1、印花税的分录由原来的借:管理费用贷:银行存款改为:借:税金及附加贷:银行存款2、房产税、车船税、土地使用税的分录由原来的借:管理费用贷:应交税费应交房产税应
6、交税费应交车船税应交税费应交城镇土地使用税改为:借:税金及附加贷:应交税费应交房产税应交税费应交车船税应交税费应交城镇土地使用税九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额,不再使用”递延收益”科目,简化为:借记”应交税费应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费应交增值税”科目),贷记”管理费用”等科目.十、小微企业免征增值税的会计处理1、实现销售时:借:银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税2、月销售额不满3万(或季销售额不满9万)时借:应交税费应交增值税贷:主营业务收入十一、差额征税分录1.发生成本费用时借:主营业务成本/存货/工程施工贷:应付账款/应付票据/银行存款2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时借:应交税费应交增值税(销项税额抵减)或应交税费简易计税或应交税费应交增值税注:小规模时贷:主营业务成本/存货/工程施工
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