关于舞弊与法律法规的考虑.doc

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第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑〔课后作业〕
一、单项选择题
1．针对舞弊，注册会计师和被审计单位的治理层以及管理层各自承当着不同的责任，以下说法中错误的选项是〔 〕。
A．注册会计师的责任是防止或发现舞弊，以保证财务报表不存在重大错报
B．治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任
C．治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性
D．注册会计师有责任按照审计准那么的规定实施审计工作，合理保证财务报表整体不存在重大错报
2．以舞弊风险的具体例如中，属于舞弊因素中“动机或压力〞的是〔 〕。
A．从事重大、异常或高度复杂的交易
B．利用商业中介，而此安排似乎不具有明确的商业理由
C．高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时
D．在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营
3．以下不属于被审计单位违反法律法规的行为是〔 〕。
A．治理层代表被审计单位从事的违反法律法规的行为
B．管理层以被审计单位名义从事的违反法规的交易
C．管理层或员工以个人名义实施的与被审计单位经营无关的不当交易
D．员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易
4．如果注册会计师根据判断认为被审计单位违反法规的行为是成心和重大的，通常应尽快向〔 〕报告。
A．管理层B．治理层C．监管机构D．会计师事务所负责人
5．以下描述中不属于舞弊的“动机或压力〞的因素有〔 〕。
A．客户需求大幅下降，企业所处行业或总体经济环境中的经营失败的情况增多
B．高管理人员缺乏士气
C．企业需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力
D．销售收入高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时
6．舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师为应对此类风险需要设计相应的审计程序，以下做法错误的选项是〔 〕。
A．制定总体应对措施
B．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序
C．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施审计程序
D．与被审计单位管理层沟通具体审计方案，以使审计工作能深入进行
7．注册会计师注意到的以下事项中，不能说明被审计单位存在违反法律法规的行为的事项是〔 〕。
A．受到监管机构、政府部门的调查并受到处分
B．与被审计单位或所处行业正常支付水平或实际收到的效劳相比，支付过多的销售佣金或代理费用
C．存在异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购
D．为了扩大销售，将客户的赊销期由30天延长为60天
8．如果注册会计师在审计过程中发现了被审计单位存在舞弊，应考虑与适当人员进行沟通，以下说法不正确的选项是〔 〕。
A．拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊的人员至少高出一个级别
B．如果发现舞弊涉及管理层应当就此事与治理层沟通
C．如果发现管理层未能恰当应对内部控制的缺陷或舞弊，应当与高一级别的管理层或治理层沟通
D．如果识别出舞弊或疑心舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告
二、多项选择题
1．舞弊是一个宽泛的法律概念，在财务报表审计中，通常需要注册会计师关注的情形有〔 〕。
A．侵占资产导致的错报B．计算错误导致的错报
C．编制虚假财务报告导致的错报D．在作出会计估计时判断失误导致的错报
2．针对舞弊，被审计单位治理层、管理层以及注册会计师以下观点正确的有〔 〕。
A．注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业疑心，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性
B．对舞弊的防范和遏制需要管理层营造老实守信和符合道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化
C．注册会计师发现舞弊的能力取决于舞弊者实施舞弊的技巧、舞弊者操纵会计记录的频率和范围、舞弊者操纵的每笔金额的大小、舞弊者在被审计单位的职位级别以及串通舞弊程度等因素
D．如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然说明注册会计师没有遵守审计准那么
3．注册会计师在评估舞弊风险时，通常可以询问的对象有〔 〕。
A．治理层和管理层
B．内部审计人员
C．不直接参与财务报告过程的业务人员
D．负责生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及其监督人员
4．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问〔 〕事项。
A．管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估
B．管理层对舞弊风险的识别和应对过程
C．管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报
D．管理层就其经营理念及道德观念向员工的通报
5．舞弊风险因素可能说明存在由于舞弊导致的重大错报风险，以下各项，属于舞弊的风险因素的有〔 〕。
A．实施舞弊的动机或压力B．为舞弊行为寻找借口的能力
C．实施舞弊的时间D．实施舞弊的时机
6．以下舞弊因素中属于被审计单位所在行业或其业务性质为编制虚假报告提供时机的情况有〔 〕。
A．从事超出正常经营过程的重大关联方交易
B．大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式
C．在属于“避税天堂〞的国家或地区开立重要银行账户，而此安排不具有明确的商业理由
D．从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务
7．注册会计师在针对舞弊导致的重大错报实施风险评估程序时，应当获取管理层就以下〔 〕事项做出的书面声明。
A．设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是注册会计师的责任
B．管理层和治理层已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
C．管理层和治理层已向注册会计师披露了的涉及管理层、在内部控制中承当重要职责的员工以及其他人员可能对财务报表产生重大影响的舞弊或舞弊嫌疑
D．管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
8．以下属于与侵占资产相关的舞弊风险因素有〔 〕。
A．接触现金或其他易被侵占资产的管理层或员工负有个人债务，可能会产生侵占资产的压力
B．接触现金或其他易被盗窃资产的员工或预期会发生裁员
C．某些资产体积小、价值高可能增加其被侵占的可能性
D．管理层为满足第三方预期或要求而承受过度的压力
9．工程组就由于舞弊导致财务报表产生重大错报的可能性进行讨论，可以到达以下〔 〕目的。
A．具有较多经验的工程组成员有时机与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解
B．针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些工程组成员实施特定的审计程序
C．帮助被审计单位消除舞弊风险因素，以合理保证财务报表不存在重大错报风险
D．确定如何在工程组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册
会计师注意的舞弊指控
10．针对舞弊工程组讨论的内容通常包括〔 〕。
A．可能说明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段
B．对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况
C．强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性
D．如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性
11．注册会计师需要采用风险导向的审计思路，识别和评估被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险，以下做法正确的有〔 〕。
A．注册会计师可以直接假定被审计单位收入工程存在舞弊风险
B．注册会计师可以不经过风险评估，直接将被审计单位的风险设定为高水平，将营业收入、营业本钱、存货等报表重要工程假设存在舞弊风险
C．注册会计师应当了解管理层为了防止或发现舞弊，是如何设计和实施内部控制的
D．针对舞弊导致的重大错报风险注册会计师需要实施细节测试
12．注册会计师为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险，应实施的审计程序包括〔 〕。
A．改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息
B．改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试
C．扩大样本规模
D．采用更详细的数据实施分析程序
13．对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，在应对舞弊导致的重大错报风险中，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计程序，以下做法正确的有〔 〕。
A．测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当
B．复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在由于舞弊导致的重大错报风险
C．对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否说明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
D．改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据
14．管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段包括〔 〕。
A．滥用或随意变更会计政策
B．成心漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项
C．构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果
D．管理层收到有关内部控制缺陷以及违规事件的报告时及时作出反响
15．注册会计师在审计过程中，发现被审计单位的财务经理利用职务之便，将个人费用在单位列支，针对这种情况，注册会计师应当采取的措施有〔 〕。
A．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响
B．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
C．重新考虑管理层声明的完整性和可信性
D．考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性
16．在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，注册会计师正确的做法有〔 〕。
A．了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制
B．选择在报告期末做出的会计分录和其他调整
C．向参与财务报告过程中的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动
D．考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
17．以下〔 〕行为可能说明被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易或虽然未超出其正常经营过程，但显得异常的重大交易。
A．交易的形式显得过于复杂
B．管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录
C．管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质
D．对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层未进行适当的审核与批准
18．为了防止和发现违反法律法规行为，被审计单位管理层制定的政策和程序包括〔 〕。
A．跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定
B．制定、公布和落实行为守那么
C．监控行为守那么的遵守情况，对违反行为守那么的员工采取恰当的措施给予处分
D．汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录
19．在执行财务报表审计时，针对被审计单位遵守法律法规的考虑，注册会计师以下观点正确的有〔 〕。
A．注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取有限保证
B．注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为
C．针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据
D．针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为
20．对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，可能影响被审计单位财务报表的〔 〕方面。
A．财务报表的格式和内容B．特定行业的财务报告问题
C．根据政府合同对交易进行的会计处理D．所得税费用或退休金本钱的应计或确认
21．在识别被审计单位是否存在违反法律法规行为过程中，如果注册会计师识别出了相关信息说明被审计单位存在违反法律法规的行为，需要采取的措施有〔 〕。
A．了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B．评价违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、
封存财产、强制停业和诉讼等
C．评价潜在财务后果是否需要列报
D．评价潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生疑心或导致财务报表产生误导

22．当疑心被审计单位存在违反法律法规行为时，注册会计师应实施的审计程序有〔 〕。
A．如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论
B．如果管理层或治理层不能向注册会计师提供充分的信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律参谋咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响
C．如果认为向被审计单位法律参谋咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律参谋咨询
D．如果管理层或治理层不能向注册会计师提供充分的信息，注册会计师可以考虑直接向监管机构进行咨询
23．如果被审计单位的违反法规行为存在对财务报表产生重大影响时，注册会计师在出具审计报告时做法正确的有〔 〕。
A．如果认为违反法规行为对财务报表具有重大影响，且被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师应当出具无保存意见的审计报告
B．如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师可能出具保存意见的审计报告
C．如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师可能出具否认意见的审计报告
D．如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制根据审计范围受到限制的程度，出具保存意见或无法表示意见的审计报告
三．简答题
1．简述注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上的风险应实施的审计程序。
2．简述注册会计师在发现被审计单位高层管理人员的舞弊行为后应采取的措施。
参考答案及解析
一、单项选择题
1．
【答案】A
【解析】防止或发现舞弊由被审计单位治理层和管理层负有主要责任；注册会计师的责任是按照审计准那么的规定实施审计工作，合理保证财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
2．
【答案】C
【解析】选项C属于舞弊三因素中的“动机或压力〞，选项ABD属于舞弊三因素中的“时机〞，请参考P451-452。
3．
【答案】C
【解析】违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制根底以外的现行法律法规的行为。但不包括治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的个人行为。请参考教材P460。
4．
【答案】B
【解析】如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是成心和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。请参考教材P465。
5．
【答案】B
【解析】选项ACD属于舞弊的动机或压力，选项B属于舞弊的态度或借口，请参考教材P451-453。
6．
【答案】D
【解析】针对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师通常从ABC选项所述的三个方面予以应对，同时应增加审计程序的不可预见性，以使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以注册会计师不能与管理层沟通具体方案，选项D的做法错误。请参考教材P455。
7．
【答案】D
【解析】选项D属于企业正常经营活动中的行为，选项ABC所描述事项均可能说明被审计单位存在违反法律法规的行为。请参考教材P464。
8．
【答案】C
【解析】如果发现管理层未能恰当应对内部控制的缺陷或舞弊，应当与治理层沟通，所以选项C说法不正确。该知识点请参考教材P459-460。
二、多项选择题
1．
【答案】AC
【解析】与财务报表审计相关的成心错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。选项BD属于错报，但不是成心错报，所以不属于舞弊。请参考教材P447。
2．
【答案】ABCD
【解析】请参考教材P449。
3．
【答案】ABCD
【解析】注册会计师除了询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供时机，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息是他们本没有时机与其他人沟通的。具体请参考教材P450。
4．
【答案】ABCD
【解析】ABCD四个选项所述内容均为注册会计师应当向管理层询问的事项，请参考教材P450。
5．
【答案】ABD
【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类：实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的时机、为舞弊行为寻找借口的能力。请参考教材P451。
6．
【答案】AC
【解析】请参考教材P452。
7．
【答案】BCD
【解析】设计、执行和维护内部控制以防止或发现舞弊是管理层和治理层的责任，所以选项A说法错误，请参考教材P450。
8．
【答案】ABC
【解析】选项D是与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素。2021年教材对P451-453表格中的局部内容做了重新调整，此题ABCD选项均为新说法，请考生予以注意。
9．
【答案】ABD
【解析】注册会计师只是合理保证财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，而没有帮助被审计单位消除舞弊风险因素的责任，所以选项C的说法不会成为工程组讨论的目的。该知识点请参考教材P454。
10．
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均为工程讨论的内容，其中选项C属于2021年教材新增内容，其他内容也有不同程度的调整，请参考教材P454-455。
11．
【答案】AC
【解析】审计风险准那么要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平〔见教材P256〕，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，对于其他报表工程没有这一要求，所以选项A正确，选项B说法错误。选项C属于第十三章的内容，考生应注意在识别和评估舞弊风险与第十三章风险评估的内容结合学习。选项D是应对舞弊的程序，不是识别和评估的内容。请参考教材P455。
12．
【答案】ABCD
【解析】针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，通常包括改变审计程序的性质、时间安排和范围，选项CD所述均为改变审计程序范围的具体方法。请参考教材P456。
13．
【答案】ABC
【解析】D选项是针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的通常程序，不是专门针对管理层凌驾于内部控制之上专门实施的审计程序。选项BC的说法在2021年教材中均做了调整，请参考P458。
14．
【答案】ABC
【解析】选项ABC所述事项均为管理层通过凌驾于内部控制之上实施舞弊的主要手段，请参考教材P458。选项D，管理层及时下达纠弊措施，说明他们对内部控制的重视，有利于加强企业内部的控制意识，并不是管理层实施舞弊的手段。
15．
【答案】ABCD
【解析】请参考教材P459，该知识点曾出现在2007年的多项选择题中。
16．
【答案】BCD
【解析】BCD所述均为注册会计师应当采取的措施。该知识点在2021年教材中做了重大调整，请参考教材P458。
17．
【答案】ABCD
【解析】此外还需考虑交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质根底或财务能力完成交易的第三方。请参考教材P458-459。该知识点在2021年教材中做了微调。
18．
【答案】ABCD
【解析】管理层防止和发现违反法律法规行为的政策和程序有：
〔1〕跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定；
〔2〕建立和执行适当的内部控制；
〔3〕制定、公布和落实行为守那么；
〔4〕确保员工得到适当培训，了解行为守那么；
〔5〕监控行为守那么的遵守情况，对违反行为守那么的员工采取恰当的措施给予处分；
〔6〕聘请法律参谋以帮助管理层跟踪法律法规的变化；
〔7〕汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录；
〔8〕对于大型被审计单位，将适当的职责分派给内部审计机构、审计委员会和合规部门，帮助管理层履行防止和发现违反法律法规行为的责任。
该局部内容属于2021年教材修改局部，请参考教材P461。
19．
【答案】BCD
【解析】注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，所以选项A说法错误，请参考教材P462。
20．
【答案】ABCD
【解析】请参考教材P463。
21．
【答案】ABCD
【解析】如果注意到与识别出的或疑心存在的违反法律法规行为相关的上述信息，注册会计师应当：1．了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境所以选项A正确。2．获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响，具体包括BCD选项所述内容。请参考教材P464。
22．
【答案】ABC
【解析】当疑心被审计单位存在违反法律法规行为时，注册会计师讨论咨询的根本思路是ABC选项所述内容，请参考教材P464。
23．
【答案】ABCD
【解析】请参考教材P466。
三、简答题
1．
【答案】
管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该类特别风险应当实施的审计程序包括：
〔1〕测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的其他调整是否适当。
〔2〕复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
〔3〕对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由〔或缺乏商业理由〕是否说明被审计单位从事交易目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
【解析】这样简单的主观题，就目前而言已经不可能单独出现在CPA考试的试卷上了，但通过近几年的真题来看，其作为主观题的一局部来考核仍是有可能的。该知识点在2021年做了重新表述，希望考生参考教材P458，对这一知识点进行适当记忆。
2．
【答案】
〔1〕重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；
〔2〕重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性、以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
【解析】该知识点曾出现在2007年CPA考试的多项选择题中。不排除2021年仍对其以客观题或主观题一局部的形式进行考核，希望考生参考教材P459对于这一知识点适当记忆。