非货币性资产交换-PPT.pptx

非货币性资产交换一、区分货币性资产与非货币性资产一、区分货币性资产与非货币性资产1 1、货币性资产、货币性资产,就是指企业持有得货币资就是指企业持有得货币资金与将以固定或可确定得金额收取得资产金与将以固定或可确定得金额收取得资产,包括库存现金、银行存款、应收账款与应包括库存现金、银行存款、应收账款与应收票据以及准备持有至到期得债券投资等。收票据以及准备持有至到期得债券投资等。2 2、非货币性资产、非货币性资产,就是指货币性资产以外就是指货币性资产以外得资产。得资产。非货币性资产交换非货币性资产交换交易双方主要以存货、固定资产、无形资交易双方主要以存货、固定资产、无形资产与长期股权投资等非货币性资产进行得产与长期股权投资等非货币性资产进行得交换。交换。该交换不涉及或只涉及少量得货币性资产该交换不涉及或只涉及少量得货币性资产(补价补价25%25%)。二、非货币资产得确认与计量二、非货币资产得确认与计量(一一)以公允价值为基础计量以公允价值为基础计量如果同时满足下列如果同时满足下列2 2个条件个条件,则可以以公允则可以以公允价值与支付得相关税费入账价值与支付得相关税费入账,公允价值与账公允价值与账面价值之间得差额计入当期损益面价值之间得差额计入当期损益(营业外收营业外收支、投资收益等支、投资收益等)。(1 1)换入资产与换出资产得换入资产与换出资产得未来现金流量未来现金流量在风在风险、时间与金额方面显著不同。险、时间与金额方面显著不同。(2 2)换入资产与换出资产得换入资产与换出资产得预计未来现金流量预计未来现金流量现值现值不同不同,且其差额与换入资产与换出资产得且其差额与换入资产与换出资产得公允价值相比就是重大得。即公允价值相比就是重大得。即:换入使本企业换入使本企业得未来现金流量发生重大变化。得未来现金流量发生重大变化。符合以上符合以上1 1条就可以了。条就可以了。1 1、交换具有商业实质、交换具有商业实质2 2、换入资产或换出资产得公允价值、换入资产或换出资产得公允价值能够计量能够计量如果以上两条均能同时满足如果以上两条均能同时满足,则以则以换出资产得公允价值为基础确认为换出资产得公允价值为基础确认为换入资产得成本换入资产得成本1 1、支付补价方换入资产成本、支付补价方换入资产成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值+支付补价支付补价+应付税费应付税费2 2、收到补价方换入资产成本、收到补价方换入资产成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值-收到补价收到补价+应付税费应付税费3 3、换出存货、换出存货,按公允价值确认收入并转按公允价值确认收入并转成本成本4 4、换出资产公允价值与账面价值得差额、换出资产公允价值与账面价值得差额,换出固定资产、无形资产得换出固定资产、无形资产得,记为记为营业外营业外收支收支;换出长期股权投资得换出长期股权投资得,记为记为投资收投资收益益。(二二)以非公允价值为基础计量以非公允价值为基础计量如果不满足上述条件如果不满足上述条件,则以换出资则以换出资产账面价值为基础计量换入资产成产账面价值为基础计量换入资产成本本,此时不涉及损益。此时不涉及损益。以换出资产账面价值加减补价及税以换出资产账面价值加减补价及税费等确定换入资产成本。费等确定换入资产成本。举例举例1丙公司以一台设备换丁公司一项丙公司以一台设备换丁公司一项长期股权投资。设备原价长期股权投资。设备原价450450万元万元,已提折旧已提折旧330330万元万元,长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值9090万元万元,均未计提减值准均未计提减值准备备,公允价值都不能可靠计量。丁公允价值都不能可靠计量。丁公司支付给丙公司公司支付给丙公司2020万元补价万元补价,不不涉及相关税费。涉及相关税费。丙公司丙公司借借:固定资产清理固定资产清理 120120 累计折旧累计折旧 330330 贷贷:固定资产固定资产 450450借借:长期股权投资长期股权投资 100100 银行存款银行存款 2020 贷贷:固定资产清理固定资产清理 120120大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静继续保持安静丁公司丁公司借借:固定资产固定资产 110110 贷贷:长期股权投资长期股权投资 9090 银行存款银行存款 2020归纳归纳支付补价方得换入资产入账价值支付补价方得换入资产入账价值=换出账面换出账面价值价值+支付补价支付补价+应付税费应付税费收到补价方得换入资产入账价值收到补价方得换入资产入账价值=换出账面换出账面价值价值-收到补价收到补价+应付税费应付税费双方都不会出现损益双方都不会出现损益举例举例2丙公司以一台设备换丁公司一项丙公司以一台设备换丁公司一项投资。设备原价投资。设备原价450450万元万元,已提折已提折旧旧330330万元万元,长期股权投资账面价长期股权投资账面价值值9090万元万元,均未计提减值准备均未计提减值准备,假假定不需缴增值税定不需缴增值税,设备公允价值为设备公允价值为130130万元万元,投资公允价值为投资公允价值为110110万元。万元丁公司支付给丙公司丁公司支付给丙公司2020万元补价万元补价,不涉及相关税费。不涉及相关税费。请做请做丙丁公司丙丁公司分录分录丙公司丙公司借借:固定资产清理固定资产清理 120120 累计折旧累计折旧 330330 贷贷:固定资产固定资产 450450借借:长期股权投资长期股权投资 110110 银行存款银行存款 2020 贷贷:固定资产清理固定资产清理 120120 营业外收入营业外收入 1010丁公司丁公司借借:固定资产固定资产 130130 贷贷:长期股权投资长期股权投资 9090 投资收益投资收益 2020 银行存款银行存款 2020 (三三)多项资产置换多项资产置换1 1、公允价值下、公允价值下按换入各项资产公允价值占换入资产公允按换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额得比例分配入账。价值总额得比例分配入账。2 2、非公允价值下、非公允价值下按换入各项资产得账面价值占换入资产账按换入各项资产得账面价值占换入资产账面价值总额得比例分配入账。面价值总额得比例分配入账。总总 结结如果具有商业实质且公允价如果具有商业实质且公允价值可以可靠计量值可以可靠计量,应以公允价应以公允价值为基础计量值为基础计量,确认损益确认损益否则否则,应以账面价值为基础计应以账面价值为基础计量量,不确认损益不确认损益训练训练120102010年年4 4月月2727日日,A A公司以设备与库存商品换入公司以设备与库存商品换入B B公司汽公司汽车与办公楼车与办公楼,生产性固定资产均需缴纳增值税。生产性固定资产均需缴纳增值税。设备设备:原值原值8080万元万元,累计折旧累计折旧2020万元万元,公允价值公允价值5050万元万元;库存商品库存商品:账面余额账面余额4040万元万元,市场价格市场价格5050万元万元;汽车原值汽车原值9090万元万元,累计折旧累计折旧1010万元万元,公允价值公允价值6060万元万元;办公楼原值办公楼原值5050万元万元,累计折旧累计折旧3030万元万元,公允价值公允价值3030万元万元,营业税税率营业税税率5%5%。B B公司支付公司支付1616、8 8万元万元其中其中:补价补价1010万元万元,增值税差额增值税差额6 6、8 8万元。万元。换进、换出资产均不改变用途换进、换出资产均不改变用途;均为一般纳税人均为一般纳税人,增值增值税税率为税税率为17%17%。A A公司公司换出设备与商品公允价值总额换出设备与商品公允价值总额=50+50=100=50+50=100换入汽车与办公楼公允价值总额换入汽车与办公楼公允价值总额=60+30=90=60+30=90A A公司收到补价与换出资产公允价值之比公司收到补价与换出资产公允价值之比=10/100=10%=10/100=10%25%25%,可以认定属于非货币性可以认定属于非货币性资产交换资产交换换出设备增值税销项税额换出设备增值税销项税额=5017%=8=5017%=8、5 5换出商品增值税销项税额换出商品增值税销项税额=5017%=8=5017%=8、5 5换入汽车增值税进项税额换入汽车增值税进项税额=6017%=10=6017%=10、2 2换入汽车与办公楼总成本换入汽车与办公楼总成本=换出公允价值换出公允价值-收到补价收到补价+相关税费相关税费=100-10+0=90=100-10+0=90换入汽车得成本换入汽车得成本=90=9060/(60+30)=60换入办公楼得成本换入办公楼得成本=90=9030/(60+30)=30借借:累计折旧累计折旧 2020 固定资产清理固定资产清理 6060 贷贷:固定资产固定资产 8080借借:固定资产固定资产汽车汽车 6060 办公楼办公楼 3030 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1010、2 2 银行存款银行存款 1616、8 8 营业外支出营业外支出 1010贷贷:固定资产清理固定资产清理 6060 主营业务收入主营业务收入 5050 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1717借借:主营业务成本主营业务成本 4040 贷贷:库存商品库存商品 4040B B公司公司换入设备与商品公允价值总额换入设备与商品公允价值总额=50+50=100=50+50=100换出汽车与办公楼公允价值总额换出汽车与办公楼公允价值总额=60+30=90=60+30=90B B公司支付补价与换入资产公允价值之比公司支付补价与换入资产公允价值之比=10/100=10%=10/100=10%25%25%,可以认定属于非货币性可以认定属于非货币性资产交换资产交换换出汽车增值税销项税额换出汽车增值税销项税额=6017%=10=6017%=10、2 2换出办公楼营业税税额换出办公楼营业税税额=305%=1=305%=1、5 5换入设备增值税进项税额换入设备增值税进项税额=5017%=8=5017%=8、5 5换入商品增值税进项税额换入商品增值税进项税额=5017%=8=5017%=8、5 5换入设备与商品总成本换入设备与商品总成本=换出公允价值换出公允价值+支支付补价付补价+相关税费相关税费=90+10+0=100=90+10+0=100换入设备得成本换入设备得成本=100=10050/(50+50)=50换入商品得成本换入商品得成本=100=10050/(50+50)=50借借:累计折旧累计折旧 4040 固定资产清理固定资产清理 100100 贷贷:固定资产固定资产汽车汽车 9090 办公楼办公楼 5050借借:固定资产清理固定资产清理 1 1、5 5 贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1 1、5 5借借:固定资产固定资产设备设备 5050 库存商品库存商品 5050 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1717 营业外支出营业外支出 1111、5 5 贷贷:固定资产清理固定资产清理 101101、5 5 银行存款银行存款 1616、8 8 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1010、2 2思考思考1如果汽车与办公楼得公允价值都就是如果汽车与办公楼得公允价值都就是6060万万元元,结果会怎样？结果会怎样？教材教材P100P100得第二个分录就是怎么回事？得第二个分录就是怎么回事？思考思考2如果训练如果训练1 1里得资产均无公允价值里得资产均无公允价值,但但营业税额仍为营业税额仍为1 1、5 5万元万元,请做出请做出A A公司、公司、B B公司得有关会计分录。公司得有关会计分录。训训 练练2 2、0707年年2 2月月1 1日长江公司以账面价值为日长江公司以账面价值为5000050000元、元、公允价值为公允价值为6000060000元得甲产品元得甲产品,换入黄河公司账换入黄河公司账面价值为面价值为7000070000元元,公允价值为公允价值为6000060000元得乙产元得乙产品品,长江公司支付运费长江公司支付运费20002000元元,黄河公司支付运黄河公司支付运费费15001500元。增值税率为元。增值税率为1717,换入得产品均作换入得产品均作为材料入账为材料入账,双方均已收到换入得产品。双方均已收到换入得产品。要求要求:(1 1)如采用公允价值计量如采用公允价值计量,计算长江公司换入得计算长江公司换入得乙产品与黄河公司换入得甲产品得入账价值乙产品与黄河公司换入得甲产品得入账价值,并编制长江公司与黄河公司得会计分录。并编制长江公司与黄河公司得会计分录。(2 2)如采用账面价值计价。假设计税基础均为如采用账面价值计价。假设计税基础均为6000060000元。计算长江公司换入得乙产品与黄河元。计算长江公司换入得乙产品与黄河公司换入得甲产品得入账价值公司换入得甲产品得入账价值,并编制长江公并编制长江公司与黄河公司得会计分录。司与黄河公司得会计分录。(1 1)长江公司换入乙产品得入账价值长江公司换入乙产品得入账价值 6000060000200020006200062000(元元)黄河公司换入甲产品得入账价值黄河公司换入甲产品得入账价值 6000060000150015006150061500(元元)长江公司分录长江公司分录借借:原材料原材料 6200062000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1020010200贷贷:主营业务收入主营业务收入 6000060000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)1020010200 银行存款银行存款 20002000借借:主营业务成本主营业务成本 5000050000 贷贷:库存商品甲产品库存商品甲产品 5000050000黄河公司分录黄河公司分录借借:原材料原材料 6150061500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1020010200 贷贷:主营业务收入主营业务收入 6000060000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)1020010200 银行存款银行存款 15001500借借:主营业务成本主营业务成本 7000070000 贷贷:库存商品乙产品库存商品乙产品 7000070000(2 2)长江公司换入乙产品得入账价值长江公司换入乙产品得入账价值 5000050000200020005200052000(元元)黄河公司换入甲产品得入账价值黄河公司换入甲产品得入账价值 7000070000150015007150071500(元元)长江公司分录长江公司分录借借:原材料原材料 5200052000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1020010200贷贷:库存商品甲产品库存商品甲产品 5000050000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)1020010200银行存款银行存款 20002000黄河公司分录黄河公司分录借借:原材料原材料 7150071500应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1020010200贷贷:库存商品乙产品库存商品乙产品 7000070000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)1020010200银行存款银行存款 150015003 3、大华公司以库存商品与交易性金融资产、大华公司以库存商品与交易性金融资产B B股票交换股票交换A A公司得长期股权投资与设备一台。大公司得长期股权投资与设备一台。大华公司库存商品账面余额为华公司库存商品账面余额为150150万元万元,公允价值公允价值(计税价格计税价格)为为200200万元万元;B B股票得账面余额为股票得账面余额为260260万元万元(其中其中:成本为成本为210210万元万元,公允价值变动为公允价值变动为5050万元万元),),公允价值为公允价值为300300万元。万元。A A公司得长期股权公司得长期股权投资得账面余额为投资得账面余额为300300万元万元,公允价值为公允价值为336336万元万元;固定资产账面原值为固定资产账面原值为240240万元万元,已计提折旧已计提折旧100100万元万元,公允价值公允价值144144万元万元,A A公司向大华公司支付公司向大华公司支付银行存款银行存款5454万元作为补价。换入资产均不改变万元作为补价。换入资产均不改变用途。增值税税率为用途。增值税税率为1717。交换具有商业实质。交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。且公允价值能够可靠计量。要求要求:(1 1)计算大华公司换入各项资产得成本计算大华公司换入各项资产得成本;(2 2)编制大华公司有关会计分录编制大华公司有关会计分录;(3 3)计算计算A A公司换入各项资产得成本公司换入各项资产得成本;(4 4)编制编制A A公司有关会计分录。公司有关会计分录。(1 1)计算比例计算比例参考参考P90P90第一段第一段收到得补价占换出资产公允价值得比例收到得补价占换出资产公允价值得比例=20/(200+300)=4%=20/(200+300)=4%,小于小于2525,应按照应按照非货币性资产交换核算。非货币性资产交换核算。大华公司换入各项资产得成本大华公司换入各项资产得成本收补价方换入资产成本收补价方换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值-收到补收到补价价+应付税费应付税费2002003003002020480480(万元万元)长期股权投资公允价值得比例长期股权投资公允价值得比例336/336/(336336144144)7070固定资产公允价值得比例固定资产公允价值得比例144/144/(336336144144)3030换入固定资产成本换入固定资产成本4803048030144144(万元万元)换入长期股权投资成本换入长期股权投资成本4807048070336336(万元万元)(2 2)大华公司会计分录大华公司会计分录:借借:长期股权投资长期股权投资 336336 固定资产固定资产 144144 银行存款银行存款 5454贷贷:主营业务收入主营业务收入 200200 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)3434 交易性金融资产成本交易性金融资产成本 210210 公允价值变动公允价值变动 5050 投资收益投资收益 4040借借:主营业务成本主营业务成本 150150贷贷:库存商品库存商品 150150(3 3)计算计算A A公司换入各项资产得成本公司换入各项资产得成本付补价方换入资产成本付补价方换入资产成本=换出资产公允价换出资产公允价值值+支付补价支付补价+应付税费应付税费3363361441442020500500(万元万元)库存商品公允价值得比例库存商品公允价值得比例 200/200/(200200300300)4040交易性金融资产公允价值得比例交易性金融资产公允价值得比例 300/300/(200200300300)6060换入商品成本换入商品成本5004050040200200(万元万元)换入交易性金融资产成本换入交易性金融资产成本300300(万元万元)借借:固定资产清理固定资产清理 140140 累计折旧累计折旧 100100 贷贷:固定资产固定资产 240240 换出资产公允价值与账面价值得差额换出资产公允价值与账面价值得差额,固定资固定资产、无形资产记为营业外收支产、无形资产记为营业外收支;长期股权投资长期股权投资记为投资收益。记为投资收益。借借:库存商品库存商品 200200应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)3434交易性金融资产成本交易性金融资产成本 300300 贷贷:长期股权投资长期股权投资 300300 投资收益投资收益 36 36 固定资产清理固定资产清理 140140 营业外收入营业外收入 4 4 银行存款银行存款 5454作业作业1 1、甲公司以厂房、机床以及原材料换入乙公司得办、甲公司以厂房、机床以及原材料换入乙公司得办公楼、轿车、客运汽车。甲公司厂房账面原价为元公楼、轿车、客运汽车。甲公司厂房账面原价为元,累计折旧为累计折旧为300000300000元元;机床账面原价为元机床账面原价为元,累计折旧累计折旧为为600000600000元元;原材料账面价值为元原材料账面价值为元,计税价格为元。计税价格为元。乙公司办公楼账面原价为元乙公司办公楼账面原价为元,累计折旧为累计折旧为500000500000元元;轿车账面原价为元轿车账面原价为元,累计折旧为累计折旧为900000900000元元;客运汽车客运汽车账面原价为元账面原价为元,累计折旧为累计折旧为800000800000元。乙公司向甲公元。乙公司向甲公司支付银行存款司支付银行存款400000400000元。元。假定双方交易不具有商业实质假定双方交易不具有商业实质;甲公司、乙公司换入甲公司、乙公司换入后都作为固定资产。增值税税率均为后都作为固定资产。增值税税率均为1717。要求要求:分别计算甲公司与乙公司各项资产得入账价值分别计算甲公司与乙公司各项资产得入账价值并作出相关会计分录。并作出相关会计分录。(计算结果保留整数计算结果保留整数)甲公司换入资产入账价值甲公司换入资产入账价值 =换出账面价值换出账面价值-收到补价收到补价+应付税费应付税费 (300000300000600000600000)400000400000350000017350000017(元元)办公楼账面价值占换入资产账面价值总额得比例办公楼账面价值占换入资产账面价值总额得比例:1000000/43000001000000/43000002323、2626轿车账面价值占换入资产账面价值总额得比例轿车账面价值占换入资产账面价值总额得比例:1100000/43000001100000/43000002525、5858客运汽车账面价值占换入资产账面价值总额得比例客运汽车账面价值占换入资产账面价值总额得比例=2200000/4300000=2200000/43000005151、1616办公楼入账价值办公楼入账价值499500023499500023、2626(元元)轿车入账价值轿车入账价值499500025499500025、5858(元元)客运汽车入账价值客运汽车入账价值499500051499500051、1616(元元)借借:固定资产清理固定资产清理 18000001800000 累计折旧累计折旧 900000900000 贷贷:固定资产厂房固定资产厂房 15000001500000 机床机床 借借:固定资产办公楼固定资产办公楼 11618371161837 轿车轿车 12777211277721 客运汽车客运汽车 25554422555442 银行存款银行存款 400000400000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 18000001800000 原材料原材料 30000003000000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)595000595000(2 2)支付补价得乙公司换入资产入账价值总额支付补价得乙公司换入资产入账价值总额=换出账换出账面价值面价值+支付补价支付补价+应付税费应付税费(500000500000900000900000800000800000)400000400000350000017350000017(元元)厂房账面价值占换入资产账面价值总额得比例厂房账面价值占换入资产账面价值总额得比例1200000/1200000/(600000600000)2525机床账面价值占换入资产账面价值总额得比例机床账面价值占换入资产账面价值总额得比例600000/600000/(600000600000)1212、5 5原材料账面价值占换入资产账面价值总额得比例原材料账面价值占换入资产账面价值总额得比例3000000/3000000/(600000600000)6262、5 5厂房入账价值厂房入账价值410500025410500025(元元)机床入账价值机床入账价值410500012410500012、5 5513125513125(元元)原材料入账价值原材料入账价值410500062410500062、5 5(元元)