第十八章-个人所得税会计.ppt

第六章第六章第六章第六章 个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2011年年6月月30日，第十一届全日，第十一届全国人民代表大会常国人民代表大会常务委委员会第二会第二十一次会十一次会议通通过了了关于修改关于修改中中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法的决定的决定（以下（以下简称称决定决定），同日，国家主席胡，同日，国家主席胡锦涛涛签署第署第48号主席令予以公布，自号主席令予以公布，自2011年年9月月1日起施行。日起施行。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云企企业所得税法所得税法个人所得税法个人所得税法税收征管法税收征管法在我国的税法体系中，在我国的税法体系中，属于法律属于法律级次的有哪些？次的有哪些？2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云第一第一节个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素一、一、纳税人与扣税人与扣缴义务人人（一）指指对个人个人（即自然人）取得的各（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税税所得征收的一种税2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云包包括括中国公民中国公民个体工商个体工商业户外籍人外籍人员、无国籍人、无国籍人员华侨、港澳台同胞、港澳台同胞个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云两类纳税人的区分居民居民纳税税义务人人有住所居住满一年无限纳税义务OR境内境外所得均交税非居民非居民纳税税义务人人无住所且不居住无住所且住不满一年OR有限纳税义务境内交，境外不交2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题单选题】下列属于非居民纳税人的自然人有（）。A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得B.在中国境内有住所C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度D.在中国境内有住所，但目前未居住A 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云（二）（二）扣扣缴义务人人以支付所得的以支付所得的单位或者个位或者个人。人。自行申自行申报2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云二、征税二、征税对象象 个人所得税的征税个人所得税的征税对象象是个人取得的是个人取得的应税所得。税所得。（共（共11项）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云 1.工工资、薪金、薪金所得所得；2.个体工商个体工商户的生的生产、经营所所得得；3.对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租承租经营所得所得；4.劳务报酬酬所得所得；5.稿酬稿酬所得所得；2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云6.特特许权使用使用费所得所得；7.利息、股息、利息、股息、红利所得；利所得；8.财产租租赁所得所得；9.财产转让所得所得；10.偶然偶然所得所得；11.经国国务院院财政部政部门确定征确定征税的其他税的其他所得所得。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云所得收入收入2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云第三第三节 应纳个人所得税的个人所得税的计算算2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云计税依据税依据*税率税率2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云计税依据的一般税依据的一般规定定应纳税所得税所得额各各项收入收入税法税法规定的扣除定的扣除项目或扣除目或扣除金金额2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云我国我国现行的个人所得税，根据不同行的个人所得税，根据不同税目分税目分别实行定行定额、定率、会、定率、会计核核算和无算和无费用扣除四种扣除用扣除四种扣除办法。法。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云扣除方法扣除方法税目税目1.定定额扣除扣除 工工资薪金所得薪金所得 2.会会计核算核算个体工商个体工商户生生产经营所得，所得，对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得财产转让所得所得3.定定额和定和定率扣除率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得、所得、财产租租赁所得所得4.无无费用扣用扣除除利息、股息、利息、股息、红利所得，偶然所得，其利所得，偶然所得，其他所得他所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云个人所得税税率个人所得税税率比例税率、累比例税率、累进税率税率工工资薪金薪金 七七级超超额累累进税率税率个体个体户，承包，承包经营，个人独，个人独资，合伙企合伙企业，五，五级超超额累累进税率税率其余的比例税率，基本税率其余的比例税率，基本税率20%2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云指个人因任指个人因任职或者受雇而取或者受雇而取得的工得的工资、薪金、薪金、奖金、年金、年终加薪、加薪、劳动分分红、津、津贴、补贴以及与任以及与任职或者受雇有或者受雇有关的其他所得。关的其他所得。一、工一、工资、薪金所得、薪金所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云正常月工正常月工资2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、计征方法：按月征方法：按月计征征2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2、税率：适用345的超额累进税率2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云工资、薪金所得适用个人所得税税率 级数 税率%速算扣除数一不超过1500元 3 0二超过1500元至4500元 10 105三超过4500元至9000元 20 555四超过9000元至35000元 25 1005五超过35000元至55000元 30 2755六超过55000元至80000元 35 5505七超过80000元 45 135052024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云3、计税依据税依据（1）自）自2011年年9月月1日起，以日起，以每月收入每月收入额扣除扣除费用用3500元后元后的余的余额，（2）在中国工作的外籍人）在中国工作的外籍人员和和在境外工作的中国公民扣除在境外工作的中国公民扣除费用用4800元后，元后，为应纳税所得税所得额。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云4、应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云工工资薪金的薪金的应纳税所得税所得额是什么？是什么？2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云不予征税不予征税项目目1.独生子女独生子女补贴；2.执行公行公务员工工资制度未制度未纳入入基本工基本工资总额的的补贴、津、津贴差差额和和家属成家属成员的副食品的副食品补贴；3.托儿托儿补助助费；4.差旅差旅费津津贴、误餐餐补助。助。5.标准范准范围内的内的住房公住房公积金金、基本基本医医疗保保险费、基本养老保基本养老保险费、失、失业保保险费 6.3500元元2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云 社保社保缴交情况表交情况表社保社保项目名目名称称计缴基数基数 计缴费率率企企业个人个人养老保养老保险省社会人平均工省社会人平均工资的三倍以内的三倍以内20%20%8%8%医医疗保保险市社会人平均工市社会人平均工资的三倍以内的三倍以内8%8%2%2%失失业保保险市社会人平均工市社会人平均工资的三倍以内的三倍以内2%2%1%1%工工伤保保险市社会人平均工市社会人平均工资的三倍以内的三倍以内0.5%生育保生育保险市社会人平均工市社会人平均工资的三倍以内的三倍以内0.85%0.85%合合计31.35%31.35%11%11%住房公住房公积金金职工上一年平均工工上一年平均工资12%12%2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云工资表发工资的会计分录2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云A计提工提工资借：管理费用等 贷：应付职工薪酬B代扣个人代扣个人应纳的社保的社保费及个人所得税及个人所得税借:应付职工薪酬贷:其他应付款（个人交社保费）-社保费 其他应付款-个人所得税 OR应交税费应交个人所得税C.发放工放工资 借:应付职工薪酬 贷:银行存款D.上交社保上交社保费用及个税用及个税借:管理费用-（单位）社保费 其他应付款-（个人交社保费）-社保费 其他应付款-个人所得税OR应交税费应交个人所得税 贷:银行存款2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云例题：某公司的员工，11月收入为10000元（不包含企业负担的住房公积金部分），其中包括个人缴存的社保金1000元，个人支付部分的住房公积金240元（按上年月收入8000元的3%缴存）。要求：计算当月应交个人所得税。应纳税所得额=10000-1000-240-3500=5260元应纳个人所得税=526020%-555=497元2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云全全员申申报2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云一次性年一次性年终奖计算方法算方法2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云（1）取得全年一次性奖金一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用 雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。一个一个纳税年度内，税年度内，对每一个每一个纳税人，一次性税人，一次性年年终奖的的计税税办法只允法只允许采用一次。采用一次。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云个人取得全年一次性个人取得全年一次性奖金金应纳个人所得个人所得税的税的计算方法。算方法。（1）当月工资够缴税标准：工工资、奖金金分分别计算。算。即：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云举例中国公民郑某2012年l12月份每月工资扣除社保及公积金后所得为3700元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金16000元。郑某2012年应缴纳个人所得税？工资：（3700-3500）3%12=72全年一次性奖金：16000121333（元），适用税率为3%，全年一次性奖金应纳税额160003%480（元）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云（2）当月工资不够缴税标准：工工资、奖金金合并合并计算。算。第一步：算出每月工资与扣除标准3500的差额。第二步：一次性年终奖扣掉上述差额后得出一个应纳税的余额 第三步：用上述余额除以12确定税率 第四步：用上述余额乘以税率算出所得税2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云举例王某为中国公民，2012年在我国境内l12月每月的扣除社保和公积金后的工资为3000元，l2月31日又一次性领取年终奖l6000）。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。差额：3500-3000=500余额：16000-500=15500税率：15500/12=1291，税率为3%，个人所得税：16000 3%=4802024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云我国公民我国公民韩先生在某一公司先生在某一公司工作，工作，2011年年12月月3日取得日取得工工资收入收入3400元，当月又一元，当月又一次取得年次取得年终奖金金24100元，元，其其应缴纳多少个人所得税？多少个人所得税？例例2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云韩先生因当月工先生因当月工资不足不足3500元，元，可用其取得的可用其取得的奖金收入金收入24100元元补足其差足其差额部分部分100元，剩余元，剩余24000元除以元除以12个月，得出月均个月，得出月均收入收入2000元，其元，其对应的税率和速的税率和速算扣除数分算扣除数分别为10%和和105元。元。应纳税税额=（24100+3400-3500）10%-105=2295元元2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云二、个体工商户的生产、经营所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范围界定（1）个体工商户从事工业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2、计征方法：按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云4、税率：适用535的超额累进税率2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云级数 全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的 52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分 352024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云5、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云其中，收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入等。各项收入应当按权责发生制原则确定。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云某个体工商户2012年的收入为300400元，当年发生的成本为150000，费用为31000其应纳税所得额300400-150000-31000=181400应纳个人所得税=18140035675056740（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云上述计税办法适用于查账征收的个体工商户，不适用于核定征收的个体工商户。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【解释】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税 实行查账征收或核定征收。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云年年终汇算清算清缴分段分段计算算应纳税税额时，需要，需要分步分步进行：行：按照有关税收法律、法按照有关税收法律、法规和和文件文件规定，定，计算全年算全年应纳税所得税所得额；计算前算前8个月个月应纳税税额：前：前8个月个月应纳税税额=（全年（全年应纳税所得税所得额税法修改前的税法修改前的对应税税率率-速算扣除数）速算扣除数）8/12；计算后算后4个月个月应纳税税额：后：后4个月个月应纳税税额=（全年（全年应纳税所得税所得额税法修改后的税法修改后的对应税率税率-速算扣速算扣除数）除数）4/12；全年全年应纳税税额=前前8个月个月应纳税税额+后后4个月个月应纳税税额。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云举例：如某个人独例：如某个人独资企企业按照税法和相关按照税法和相关规定定计算出全年算出全年应纳税所得税所得额为45000元（注：按照元（注：按照财税税 2011 62号文件号文件规定，在定，在计算全年算全年应纳税所得税所得额时，投，投资者本人后四个月的者本人后四个月的费用扣除用扣除标准准为每每月月3500元），元），则其全年其全年应纳税税额计算如下：算如下：2011年前年前8个月个月应纳税税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元元2011后后4个月个月应纳税税额=（4500020%-3750）4/12=1750元元全年全年应纳税税额=6166.67+1750=7916.67元元2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云三、三、对企事企事业单位的承包、承租位的承包、承租经营所得所得 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法：按年计征2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云3、计税依据以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按“月”减除3500元。4、税率：适用535的超额累进税率2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云5、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数每月35002024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云举例王某为中国公民，2012年承包经营一个招待所，全年承包收入是80000元（已扣除上交的承包费），计算王某2012年应缴纳的个人所得税。应纳税额=（80000-350012）20%-3750=3850（元）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。四、四、劳务报酬所得酬所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范围界定非雇佣所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2、计征方法：按次征方法：按次计征征（1）劳务报酬所得只有一次性酬所得只有一次性收入的，以取得收入的，以取得该项收入收入为一一次。次。（2）属于同一事）属于同一事项连续取得收取得收入的，以入的，以1个月内取得的收入个月内取得的收入为一次。一次。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云3、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为202024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云5、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额（120）202024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云张某2012年2月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税（3000800）20440（元）。张某2012年2月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税5000（120）20800（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云6、特殊情况（1）对劳务报酬所得一次收入畸高的（应纳税所得额超过20000元），实行加成征收。（2）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云张某2012年8月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税50000（120）30200010000（元）。张某2012年8月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税100000（120）40700025000（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云五、稿酬所得五、稿酬所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范围界定稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、出版、发表表”而取得的收入。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。3、税率：基本税率为20，并按应纳税额减征30，即14%2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云4、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（130）（2）原始收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额（120）20（130）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云张某2012年2月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税50000（120）20（130）5600（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云5、计征方法：按次计征（1）以每次出版、发表取得的收入为一次。（2）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。（3）同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云某作家写作一篇小说在晚报上连载3个月，报社每月支付其稿酬4000元。计算其应纳个人所得税。应纳个人所得税=40003（1-20%）20%（1-30%）=1344（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题.单选题】国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、3360 B、4800 C、3460 D、4660 1.第一次第一次20000（120）20（130）2240（元）；（元）；2.第二次第二次10000（120）20（130）1120（元）（元）A 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题.单选题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、1316 B、1344 C、1568 D、1920 B（300040005000）（120）20（130）1344（元）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题.单选题】王某2009年3月取得稿酬20000元，讲课费4000元，已知稿酬所得适用个人所得税税率为20，并按应纳税额减征30，劳务报酬所得适用个人所得税税率为20。根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为（）元。A、2688 B、2880 C、3840 D、4800B 20000（120）20（130）（4000800）202880（元）。（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云六、特六、特许权使用使用费所得所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范围界定特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。2、计征方法：按次计征以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云3、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为202024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云5、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的 应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在4000元以上的 应纳税额每次收入额（120）202024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题单选题】某单位高级工程师刘先生于2007年8月取得特许权使用费收入3000元，9月又取得一项特许权使用费收入4500元。刘先生这两项收入应缴纳的个人所得税为（）元。A.1160 B.1200 C.1340 D.1500A（3000800）20%4500（120%）20%1160（元）（元）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。七、利息、股息、七、利息、股息、红利所得利所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、计征方法：按次计征（1）以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2、计税依据：以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利以“全额”为计税依据，没有扣除的问题。3、税率：基本税率为204、应纳税额每次收入额202024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云张某2012年2月取得红利3000元，应缴纳个人所得税300020600（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云5、特殊情况、特殊情况（1）储蓄存款利息蓄存款利息99.11.107.08.1408.10.09020%5%02024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云八、八、财产租租赁所得所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范围界定财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。2、计征方法：以“1个月”内取得的收入为一次，按次征收3、税率：基本税率为20【解释】出租居民住房适用10的税率。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云4、应纳税税额的的计算算（1）每月原始收入不足4000元的应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20营业税、城市维护建设税、房产税，其他费用。当月的修当月的修缮费用超用超过800元的，元的，当月最多扣除修当月最多扣除修缮费用用800元，元，其余部分下月再扣除。其余部分下月再扣除。固定扣固定扣除除费用用2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云王某从2012年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入为3000元；7月份发生房屋的维修费1600元，不考虑其他税费。计算王某2012年出租房屋应纳个人所得税。应纳个人所得税3000800（修缮费）-80010%2+300080010%71820（元）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云九、九、财产转让所得所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1、范、范围界定界定财产转让所得，是指个人所得，是指个人转让有价有价证券、券、股票、建筑物、土地使用股票、建筑物、土地使用权、机器、机器设备、车船以及其他船以及其他财产取得的收入。取得的收入。对股票股票转让所得所得暂不征收个人所得税。不征收个人所得税。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2、计征方法：按次计征3、计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。4、应纳税额（收入总额财产原值合理费用）202024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云王某2012年4月1日将一套居住了2年的普通住房出售，原值12万元，售价30万元，售房中发生费用1万元。计算王某出售房屋应纳个人所得税。应纳个人所得税30-12-120%3.4（万元）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。税率20%全额征税 十、偶然所得十、偶然所得2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云彩票中奖收入对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云十一、其他2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬1O万元，该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得C 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题单选题】依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属（）征税项目。A.偶然所得 B.财产转让所得C.股息红利所得 D.特权使用费所得B 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得ABCD 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云第四节 特殊问题2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云一、捐一、捐赠的的处理理个人用于中国境内公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。按单项税目来计算2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云 1.算限算限额所得所得额30%所得所得额：收入扣除：收入扣除项目目扣除扣除项目：定目：定额、定率、无、定率、无费用扣除用扣除2.实际捐捐赠额小于扣除限小于扣除限额 应纳所得税所得税额（应纳税所得税所得额实际捐捐赠额）相相应税率税率 3.实际捐捐赠额大于扣除限大于扣除限额应纳所得税所得税额（应纳税所得税所得额应纳税所税所得得额30）相相应税率。税率。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云张某2012年2月取得劳务报酬5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠2000元：（1）应纳税所得额5000（120）4000元；（2）允许在税前扣除的捐赠限额4000301200元；（3）应纳所得税额（40001200）20560元。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云张某2012年2月取得稿酬5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠1000元：（1）应纳税所得额5000（120）4000元；（2）允许在税前扣除的捐赠限额4000301200元；（3）应纳所得税额（40001000）20（130）420元。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云二、境外所得的税二、境外所得的税务处理理1.纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云中国公民王先生在A国因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该收入在A国缴纳个人所得税500元。计算在我国应如何缴纳个人所得税。应纳税额=30000（1-20%）20%=4800（元）中国补缴差额部分的税款4300元（4800-500）。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2.居民纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额“分国又分项”计算限额。企业所得税：分国不分项某国限额某国应纳税所得额25%应纳税额汇总（境内、外）-已纳税额与限额较小者个人所得税：分国又分项2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云三、税收优惠2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征个人所得税的有（）。A.离退休人员从社保部门领取的养老金B.个人银行储蓄存款利息C.个人取得的保险赔款D.个人取得由单位和个人共同缴付的住房公积金ACD2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题单选题】根据个人所得税法律制度的有关规定，下列各项中，不属于个人所得税免税项目的是（）。A.退休工资B.彩票中彩所得C.保险赔款D.福利费、抚恤金、救济金B2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云【例题多选题】个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入缴纳个人所得税的规定是（）。A.一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的，减半征收个人所得税B.一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的，暂免征收个人所得税C.一次中奖收入超过l万元的，超过部分征收个人所得税D.一次中奖收入超过l万元的，全额征收个人所得税BD2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云第五节 申申报与与缴纳 2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云1.纳税申报个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报两种计征办法。其中以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云2.个人所得税纳税期限：（1）每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库。（2）个体工商户的生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。（3）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云小小结个人所得税计算分析题的答题思路：（1）首先确定该项目是否免税；（2）必须清楚不同税目的计征方法，是按月征收、按年征收还是按次征收；（3）必须清楚不同税目的计税依据，是全额征收还是余额征收；（4）基本税率是20，还应清楚稿酬的减征、劳务报酬的加成；（5）捐赠的处理方法；2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云应税税项目目税率（累税率（累进、比例、比例20%）扣除扣除标准准1.工资、薪金所得七级超额累进税率月扣除3500元（4800元）2.个体工商户生产、经营所得【提示】个人独资企业、合伙企业比照该税目征收个人所得税。五级超额累进税率每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失3.对企事业单位承包经营、承租经营所得五级超额累进税率每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3500元）2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云4.劳务报酬所得酬所得20%，但有加成征收，但有加成征收规定定一次取得的一次取得的劳务报酬酬应纳税所得税所得额20000元元以上加成征收，即以上加成征收，即20000元至元至50000元，元，税率税率30%；50000元以元以上，税率上，税率40%每次收入每次收入4000元：元：定定额扣扣800元元每次收入每次收入4000元：元：定率扣定率扣20%5.稿酬所得稿酬所得20%【特殊特殊】按按应纳税税额减征减征30%6.特特许权使用使用费所得所得 20%7.财产租租赁所得所得20%【特殊特殊】出租居民住出租居民住用房适用用房适用10%的税率的税率2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云8.财产转让所得所得【特殊特殊】（1）目前，国）目前，国家家对股票股票转让所得所得暂不征不征收个人所得税。（收个人所得税。（2）对个人个人转让自用自用5年以上并年以上并且是家庭惟一生活用房取且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得得的所得，免征个人所得税。税。20%收入收入额减减除除财产原原值和合理和合理费用用9.利息、股息、利息、股息、红利所得：利所得：对证券市券市场个人投个人投资者取者取得得对证券交易券交易结算算资金利金利息所得，息所得，暂免征收个人所免征收个人所得税。得税。20%【特殊特殊】储蓄存款在蓄存款在2007年年8月月l5日后孳生的利息日后孳生的利息所得适用所得适用5%的税率；的税率；2008年年10月月9日起免税。日起免税。无无费用扣用扣除，以每除，以每次收入次收入为应纳税所税所得得额10.偶然所得偶然所得20%11.其他所得其他所得20%2024/5/22 周三外贸学院 会计系 孙喜云奖金个税筹划案例解析 2005年年1月月26日，国家税日，国家税务总务总局出台文局出台文件件关于关于调调整个人取得全年一次性整个人取得全年一次性奖奖金等金等计计算征收个人所得税方法算征收个人所得税方法问题问题的的通知（国税通知（国税发发20059号），号），对对年年终终一一次性次性奖奖金的金的计计税方法做出了新的税方法做出了新的规规定。定。n n文件文件文件文件规规规规定，定，定，定，纳纳纳纳税人取得全年一次性税人取得全年一次性税人取得全年一次性税人取得全年一次性奖奖奖奖金，