还本销售的财税处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!还本销售的财税处理【会计实务经验之谈】导读：这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。本节旨在介绍还本销售的财税处理问题。还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或者部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。鉴于一些财税人员对还本销售的处理方法有些模糊的现状，葛长银老师想给大家分享一下还本销售的财税处理。专家观点 葛长银老师解读1、还本销售的目的还本销售的目的主要有二：促销或筹资。促销是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；筹资则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。2、还本销售的财税处理从还本销售的财税处理来看，企业无论出于何种目的实施还本销售，其收入确定、成本结转及到期还本的处理并无多大差别，只是还本支出的承担对象因目的不同而大不相同。在企业实务中，还本销售取得的收入和到期还本的会计处理程序如下：取得收入时，借记“银行存款“科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；结转成本时：借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。对于以后还本支出，要区别处理。还本销售的目的若是为了融资，则要通过“财务费用”科目核算；若是为了促销，则要通过“销售费用”科目核算；若是融资和促销兼而有之，那就要依据实际情况，分别通过“财务费用”科目和“销售费用”科目核算。对于还本支出，要分摊在“销售和支付还本款期间”，按年或月计提并计入相关费用科目。计提时借记“财务费用”或“销售费用”科目，贷记“其他应付款”科目；支付还本金时，借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。而税法的态度很明确：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。案例一A企业为一般纳税人，该企业生产销售甲产品，每件成本为800元，市场上同类商品售价每件为1200元。2015年3月，A企业采用还本销售方式向甲企业销售甲产品200件。合同上规定该批产品的总价款是351000元，其中增值税专用发票上开具的产品价款是300000元，销项税额是51000元，6年后全额即按351000元，一次还本。该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金。实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算，根据增值税专用发票记账联、银行收款凭单、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理结转销售成本时，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理每年预提还本支出，该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金，因此要计入当期财务费用。根据预提计算单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理6年到期后，预提的还本支出额为351000元。支付还本额时，根据银行付款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理应该交代清楚的是：A企业的销售额为300000元，增值税销项税额为51000元，以后每年的还本支出不得从销售额中减除。案例二B企业为小规模纳税人，该企业生产销售乙产品，每件成本为500元，市场上同类商品售价每件为800元。2014年5月，B企业为了促销产品，采用还本销售方式向乙企业销售乙产品100件，售价为每件1000元，并开具了普通发票，发票上注明价款是103000元，5年后全额一次还本。实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算，根据普通发票记账联、银行收款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理结转销售成本，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理每年预提还本支出，该还本销售方式以促销为目的，因此要计入当期销售费用。根据预提计算单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理到期支付还本额，根据银行付款凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：还本销售的财税处理总结企业采用还本销售方式销售货物时，需要特别注意的是：其销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。文件依据以上就是还本销售的财税处理，纳税人可以根据自己的情况来“量身制造”。以下文件是相关问题的政策依据，纳税人可以自行查阅。（1）国税发1993154号国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知；（2）主席令第63号中华人民共和国企业所得税法；（3）国家税务总局公告2014年第19号国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。