1、
那些年,我所经历的”混合销售”行为
这是昨天早上我翻消息看到一个朋友的私信，刚好我翻到了，刚好我也觉得这个问题很有代表性，所以就准备写写。
首先，安装服务怎么也不会按6%交税，36号文规定，安装服务是建筑服务的一部分，而建筑服务目前是适用10%的税率，简易计税是3%的征收率，那是不是就肯定是开10%或者3%呢？这还不一定，我们具体来看看。
二哥曾经在一家大型设备制造企业工作，当然那都是营改增之前的事情了。设备生产出来要销售出去，就涉及到运输的。营改增之前，销售货物是缴纳增值税的，而运输服务是缴纳营业税的。
当时的货物增值税税率是17%，运输服务的税率是3%，按照当时的政策，销售
2、货物并提供运输服务是混合销售行为。
《增值税暂行条例实施细则》第五条规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
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（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
所以，按照政策，我当时给客户把货物和运费均开具了17%的增值税发票，「当然，这个其实对销售方是不利的，特别是大型设备运费比较高的情况下，后面具体也进行了一些筹划的安排」
这种行为是混合销售一并缴纳增值税无疑，这个事情当时还遇到一个小插曲，有个客户的会计死活不收增值税的运费发票，他非要公路、内河货物运输业统一发票。
我给他说了半天政策，又说你这个还能多抵扣进项税，始终没把她说通，后面我让她问了税务局，税务局估计说法和我一样，她才收下了。
这个事情也说明，会计确实要加强学习，一个业务到底该取得什么样发票，该取得多少税率的发票，能抵扣多少
4、进项税，这些都是基本的对会计的要求。
好了，营改增了，所以交通运输、建筑安装都纳入了增值税范围。那一项业务还有没有混合销售这个概念呢？
当然还有。
财税[2016]36号文第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
好了，我们就可以看看这位朋友的问题，外购产品加安装。安装费用开多少税率发票呢
5、
产品销售目前是16%的增值税，建筑安装服务是10%的税率，按照36号文规定，销售产品+安装服务是一项销售行为，如果这个朋友公司是从事货物生产、批发或者零售的单位，那么这项销售行为就应该统一开具16%的增值税发票。
如果这个朋友主业是建筑安装，那么他就可以按照10%开票和纳税。
其实这个政策是很明确的，但是在实际工作中对一些纳税人肯定会造成影响，比如这位朋友这种情况，如果都按16%开票，同样的销售价格，税负肯定是增加的。
特别是对于一些货物价值和服务价值都差不多的情况来说，有时候销售设备并安装，两个行为的价格可能差异不多，这样的话税负就更大了。
所以文件对此又有专门对此明确，这种情
6、况下直接按照兼营处理。
国家税务总局2017年第11号公告规定“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。“
当然这里只提及了自产货物可以适用分开核算，如果你是外购的货物销售那还是只有按混合销售来计税。
一般纳税人销售电梯还有一个专门的政策，按照服务部门可以按简易计税方式缴纳增值税，也就是3%的征收率，这个是特殊政策。这里的电梯是否自产，文件并没有强调。
国家税务总局2017年第11号公告规定“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”
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