商业银行会计监督模式的调查与思考.doc

摘 要会计监督作为会计工作基本职能和重要职责之一，是会计内控机制的重要组成部分。加强银行会计监督，不仅是强化内控建设、改善经营、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保证银行资金安全的重要手段。由于种种原因，目前商业银行会计监督工作中存在许多问题，本文简单分析了各类问题的成因并提出了相应的解决办法。本文以分析商业银行会计监督工作中存在的主要问题为起点，分析提出了商业银行在会计监督工作中的应对之策。首先立足从一个宏观的角度对会计监督的工作的现状进行了整体的分析，为文章下一步的微观分析提供一个良好的理论基础。总结了诸如从业人员对会计监督的实质认识存在不足、会计监督制度建设不够健全、从业人员的法律、制度意识相对淡薄等问题，提出了营造良好的银行会计监督环境、采取有效措施提高会计人员素质、建立完善的会计人员激励机制、强化内部控制机制、完善会计监督体系等解决办法。本文根据实际情况对国内各家银行目前的会计事后监督系统进行了简单的分析研究，以规模和性质区分了各家银行传统会计事后监督系统的模式，并提出了笔者认为在目前各家银行立足以客户为中心建立核心系统的发展模式的前提下相对理想商业银行会计事后监督模式的设想。针对传统会计事后监督的目标集中分析了集中型的会计事后监督模式的优势，本文以会计事后监督的目标为起点，探讨会计事后监督模式的选择、会计事后监督的内容以及建立、健全集中式事后监督管理体系的方式，并对从而产生的各类配套环境要求以及人员素质要求提出了简要的个人看法，为商业银行会计监督的良性发展打好坚实的基础。在目前我国金融业快速发展的背景下，银行业快速的扩张发展带来的不仅是业务的快速增长和利润的几何式上升，由此衍生的会计操作风险也日益增长。本文以一个谨慎的态度对银行业的会计监督模式进行了简单的思考与展望，以期从制度性的角度加强防范控制银行的业务风险，使得商业银行在过分关注效益性的现实情况下，能够在安全性上有所加强，从而获得更好的可持续发展的机会。Key word:commercial bank, accounting supervision, supervise mode关键词: 商业银行 会计监督 监督模式 后台系统 supporting systemThe summaryAccounting supervision as a fundamental and essential duty of accounting is the important accounting component of internal control system. To enhance the accounting supervision of bank is not only an effective way of consolidating construction of internal control system, improving business and raising productivity, but also a key manner to prevent risk and secure money. As somewhat reasons, it exists many problems in the work of commercial bank accounting supervision, this essay simply analyzes all problems and gives solution accordingly.This essay through analyzing the existed main problem in the commercial bank accounting supervision to set a starting point, then it gives methods in the commercial bank accounting supervision. At first it analyzes the whole situation of accounting supervision on a macro aspect and this will provide a good theory fundament for the following micro analysis. This essay summarizes many problems such as ignoring accounting supervision of accountants, lacking of construction of accounting supervision system and lacking of learning accounting law on the accountants. It lodges a series of solution on how to create good environment of bank accounting supervision, improve quality of accountants, set complete bonus system on accountants and fulfill the whole system etc. On such rapidly developing banking background, the development bring us is not only the booming business and profit, but also the accounting risk. This essay carries simple thought and prospect towards the bank accounting supervision with caution in an attempt to strengthen and prevent the potential banking business risk in a systematically way so that the commercial bank could get a better chance of sustainable development under consolidated security on such devilish attention of chasing profit.目录一目前银行会计监督工作中存在的主要问题(3)1. 从业人员对会计监督的实质认识存在不足 (3)2从业人员素质相对不高 (3)3. 制度建设不够健全 (3)4. 法律、制度意识相对淡薄 (3)二商业银行在会计监督工作中的应对之策(3)1. 营造良好的银行会计监督环境 (3)2. 采取有效措施提高会计人员素质 (3)3. 建立完善的激励机制 (3)4. 强化内部控制机制 (4)5. 完善会计监督体系 (4)三关于会计事后监督模式的探讨(4)1. 国内金融同业的会计事后监督模式的比较(4)2. 关于会计事后监督模式的设想 (5)四银行综合业务事后监督的后台支持系统 (8)1. 后台系统设计思路 (8)2. 后台系统目标 (9)3. 后台系统结构 (9)关于商业银行会计监督模式的调查与思考张 明会计监督作为会计工作基本职能和重要职责之一，是会计内控机制的重要组成部分。而作为国民经济总会计的银行会计，长期以来，以其制度严密、核算准确、真实反映真实。在社会上享有较高信誉。但近几年一些银行会计部门出现了违法违规问题，有的甚至造成资金损失，给一向严谨的银行会计抹上了一层阴影。因此加强商业银行会计监督，既是履行会计职能和保障业务发展正常有序进行的重要措施，也是防范经营风险、促进银行业整体健康发展的关键环节。同时，充分发挥银行会计监督职能，对商业银行各项业务规范发展，具有重要作用。加强银行会计监督，不仅是强化内控建设、改善经营、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保证银行资金安全的重要手段。 一目前商业银行会计监督工作中存在的主要问题 （一）. 从业人员对会计监督的实质认识存在不足参照目前商业银行的会计工作的实际情况，目前大多数的银行会计从业人员对会计监督的认识仅仅停留在“记账、算账和报账”的低层次水平，忽视了会计监督的真正职能，甚至以为会计监督的职能就是“内控健全、账平表对”。事实上，按笔者的理解，会计监督工作应该是在进行会计内控制度的符合性检查的基础下，对相应的会计工作进行实质性的复核监督。在这样的基础之上总结各类内部控制制度的缺漏，并顺应目前金融业务快速发展的潮流，对各种业务会计监督的体制进行相应的扬弃，在总结的基础上完成各项会计监督工作的进步与完善。（二）.商业银行会计从业人员素质相对不高目前商业银行从业人员的整体素质普遍不高也限制了会计监督作用的发挥，由于传统和一些业务习惯上的原因，大多数的商业银行基层会计从业人员都属于“记账型人才”，真正业务素质扎实并从事过管理工作的“管理型”人才相当稀缺。特别是在商业银行的基层营业部，由于银行会计工作本身分工相当细致，加上制度规定的定期业务岗位流转也往往流于形式，会计人员的继续教育同时存在这样或者那样的形式主义，凡此种种的原因从一定程度上也造成了柜员缺乏在实践中提升自身的业务能力的机会。同时，由于目前银行业务快速发展、新型业务不断产生。但由于体制改革和效益要求，商业银行基层机构人员不断精简，基层会计条线员工的工作时间和强度相当惊人，从业人员在业余时间也无暇顾及自身的业务素质的提高。在目前这样的现实环境下，造成了大部分会计从业人员的整体业务能力存在需要提高的现实局面。我国的商业银行特别是一些商业银行的会计条线内部存在比较明显的官僚作风，而这样的工作作风同时也造成了在会计监督管理人员培养上的不力。人员的业务能力有待提高，而目前的培训、培养机制又制约了会计监督人员的成长。隐性的会计操作性风险就如是产生了。（三）会计监督制度建设不够健全由于会计监督制度建设不够健全等原因，导致会计资料在传递过程中，相互脱节、两个相容岗位缺乏相互制约，以致出现这样或那样的问题，削弱或干扰了会计监督工作的开展的现象也时有发生。例如，部分新兴的股份制商业银行考虑到人员成本等问题，在基层支行的人员配备上一减再减，由于人员的限制，基层行也只能在形式上做到岗位的分离，形式上的岗位描述编排的合理，但事实上监督柜员往往需要承担很多其他的工作，甚至有时要从事一些岗位严格分离的业务，以这样的方式开展会计监督，效果可想而知。并且，目前由于岗位设置等原因产生的制度性问题依然在各家银行普遍存在；即使监督制度完善，在执行制度方面往往也只是流于形式。（四） 从业人员的法律、制度意识相对淡薄部分银行从业人员在执行会计法规方面也存在偏差，一方面对执行金融会计法规的重要意义认识不足，重视不够。另一方面，在日常会计工作管理与操作方面，只满足于每日账平表对，对核算事项的合法性、合规性不加考虑，缺乏风险防范意识，规章制度形同虚设，导致犯罪分子有空可钻。例如在大额反洗钱工作中，部分柜员的法律意识乃至尽职意识都存在相当大的问题，往往只满足于个人帐面的轧平，对于各种监控信息的首道工序把关却相当不力，造成了该项工作在各家银行往往无法顺利而准确的开展，基于这样质量的基础资料下产生的监控信息的价值也同时大打折扣。而会计监督对此往往也无能为力，在业务的快速发展的前提下，会计监督所涉及的范围不再那么简单，要求监督人员在提高个人法律、制度意识的前提下，把控各类现实或潜在的业务风险。二商业银行在会计监督工作中的应对之策 （一） 营造良好的银行会计监督环境。商业银行必须营造良好的银行会计监督环境。良好的会计监督环境是实施银行会计监督的重要条件，强化银行会计监督，必须全方位营造适宜银行会计监督正常开展的内外部环境。如加强对金融法律、会计法规的学习宣传工作，让全行各部门干部职工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用，正确处理业务风险控制与业务快速扩张发展间的关系，理解和支持会计人员依法行使监督职责，为有效进行会计监督创造一个良好的内部环境；建立完善、配套的银行会计管理制度体系；提高对会计人员的关心程度。（二）采取有效措施提高会计人员素质。银行会计监督的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。不仅要把好人员关，而且要加强岗位培训，不断开展会计人员职业道德教育、会计行为教育和法规教育，并随时根据工作岗位和业务程序要求进行专业知识培训。（三）.建立完善的会计人员激励机制 建立促使会计人员提高自身素质的激励机制。通过责权明确、奖惩分明的考核评价办法，切实把会计管理绩效与物质利益紧密结合起来。（四）强化内部控制机制 商业银行的会计业务处理过程中必须不断强化内部控制机制。在业务操作过程中，指定工作责任心强的人员对空白重要凭证、密押、印章分管，每日营业终了，必须入库或专柜保管，对重要空白凭证必须按规定办理；进行账务核算时，凭证要素在核心系统中的录入、数据复核、密钥使用环节，应由不同人员按操作权限分别操作，对个人操作密码口令要定期更换；实行记账处理与票据交换分人办理，确保各种资金清算凭证真实合规；收到有疑问的票据和联行查询业务，坚持先查询，再受理，不得违规操作；会计员办理退汇、错账冲正、暂付款项列账、补制丢失的联行报单、答复他行的查询等，应经过会计主管的核准并登记备查。加强人员管理，实行会计业务各岗位的定期轮换、亲属回避、强制休假、加班审批、临时请假离岗办理交接手续等制约制度。 （五）完善会计监督体系银行会计监督，从大的角度来说，既包括银行内部监督体系，也包括国家和社会的外部会计监督体系，从银行内部监督体系而言，主要建立以下层次分明五层监督构架，即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门。具体而言，主要做到以下内容：基层经办人员事前监督；会计主管事中监督；会计部门负责人的事后检查监督；本单位领导的事后监督；上级行会计检查进行的事后监督。另外，从银行会计外部监督方面，除了正常的国家财政、审计监督外，银行还要转变观念，重视外部社会监督作用（如会计师事务所、审计师事务所等），即实行银行内部审计外部化，将内部审计职能全部或部分地外包给会计事务所或其他具备专业胜任能力的机构。由于外部监督具有很强的权威性、公正性，外部监督的形式和结果得到法律认可，因此要充分发挥利用外部社会监督的推动作用，促进内部监督机制的完善，而且通过借助外部监督作用，可以更加客观公正的评价内部会计监督体系存在的问题和不足之处，以便及时加以改进和纠正，以利于进一步防范风险，更好地做好银行会计工作。 三关于会计事后监督模式的探讨我们首先讨论商业银行的会计事后监督的模式，会计事后监督对我们来说并不是陌生的字眼，在我国的计划经济时期和金融体制改革初期，银行会计事后监督就已经存在。但在那个时期银行业对于风险防范的意识并不是很强烈，那时各银行的事后监督体制基本相同，主要是分散监督，监督工作在基层行和网点完成，监督的主要内容是为了防止错账和凭证错误。 随着中国经济的发展、市场经济体制的确立，中国金融业发展日新月异，对会计风险防范重要性的认识也日益清晰，当然其中发生的许多案件也是一种催化，于是会计事后监督的体制和重要性也经历了很大变化。 （一）国内金融同业的会计事后监督模式的比较所谓会计事后监督，是指在前台业务发生后，根据原始凭证、记账凭证、账簿、报表及其它相关会计资料，以政策、法令、制度为依据，对会计核算的凭据、过程和结果进行的审核和检查活动，它是规范会计行为、确保核算质量、防范与纠正核算差错、履行会计监督职能的重要措施之一。我国各家银行根据各自的业务运行体制，建立了相应的事后监督模式。以下就建设银行上海分行、交通银行上海分行、兴业银行、上海浦东发展银行的会计事后监督模式做一个简单比较。 1中国建设银行上海分行建设银行为大型国有银行，该行在较长的时间里都采用了分散型的会计事后监督模式。前台业务的事后监督基本上就地完成，或在基层行完成。其监督内容主要是检查账务处理是否正确，是否有错账和漏账，会计凭证、账簿和报表是否正确完整，而对会计核算的内容基本不进行审查。 由于连续出现案件，暴露出会计结算上的巨大风险，在总结了有关的经验教训后，该行对会计事后监督的体制做出了重大变革。该行成立了分行级的会计事后监督中心，对分行的前台业务进行统一监督。其监督内容也发生了变化，除仍检查错漏账和凭证账表的错误外，也对会计核算内容的真实性进行检查，根据不同会计核算内容的重要程度，对一些重要核算追查其原始记录。之后伴随该行综合业务系统的开发及上线成功，其系统控制功能加强，这为该行进行事中监督提供了可能性。在此技术支撑下，该行目前取消了会计事后监督中心，而把大量的监督工作从事后转移到了事中，甚至事前，充分利用系统进行监督控制。 2.交通银行上海分行交通银行作为国内第一家股份制商业银行，在成立之初，其事后监督也是分散在网点和基层行进行。 随着综合业务系统的开发和应用成功，该行在前台业务处理上发生了巨大变化。该行成立会计业务处理中心，将大量的前台业务转移到了后台处理，前台只保留一些简单业务。复杂业务和可以在后台处理的业务全部转移到了会计业务处理中心进行处理。其业务体制的变化，使其会计风险在后台相对集中。为配合这一变化，该行事后监督的体制也发生了重大变化，成立了会计事后监督中心，负责对会计业务处理中心处理的业务进行监督。由此为提高监督的时效性，其监督处理流程也相应前移，在会计业务处理中心的业务完成之后，甚至是业务处理完成的同时就进行监督，从而将监督由被动变为主动。 3兴业银行兴业银行作为一家近年高速扩张发展的新兴股份制商业银行，该行在初期采用的是集中式事后监督模式。分行设立专门的事后监督中心，对各支行的会计凭证进行审核监督。支行的会计业务凭证最晚于第二天的上午传递到分行，分行通过事后监督系统，采用二次录入的方式对所有的柜面业务进行监督。随着该行事中监督系统的开发及使用，对会计业务监督的重点也移到了事中，事中监督人员具有较高的业务水平，在相对完善的系统的支撑下，较好的起到了监督的作用，有效的防范了风险。与此同时，该行仍保留集中式的事后监督模式，较以往相比较，则取消了对业务进行二次录入的过程。 4上海浦东发展银行上海浦东发展银行作为业内一家业务高速发展，业务处理相对稳健的上市股份制商业银行，根据该行的业务特点及各分行的实际情况，目前的会计事后监督模式分为集中式和分散式两种。 （1） 集中式会计事后监督采用集中式会计事后监督的分行，除其辖属的个别异地支行自行负责本机构的事后监督工作之外，其同城机构都将传票装订后，连同相关会计报表送分行，由分行会计事后监督中心进行集中监督。现行的事后监督操作方式是通过审核前一工作日的会计凭证、报表等会计资料对会计核算的正确性、规范性进行监督。审核的基本内容包括：凭证的要素是否齐全；凭证使用是否正确；会计核算内容是否真实和正确；业务印章和有关操作人员私章是否齐全；大额资金拨付、大额现金领现、非正常性宕账、红字冲正、罚金处理等权限业务是否经有权人审核签章；调整积数、开销户、抹账等特殊操作是否经有权人开立操作任务书授权后进行操作以及对大额凭证的印鉴进行复验印等。通过监督，将业务操作中存在的问题及时总结并反馈会计人员，减少业务差错率，达到规范操作和防范风险的目的。这种形式的会计事后监督实现了在时间、空间和人员上与被监督机构的完全隔离，因而具有独立性和权威性的优点。但是由于分行会计后督中心往往要在业务发生的第二天才能完成监督工作，在监督时间上不可避免地存在滞后性。分行会计事后监督中心每个审核员日均业务审核量在2000笔左右，监督量较大，而且大都依靠手工，这种方式在监督效率上也有待进一步提高。 （2） 分散式会计事后监督采用分散式会计事后监督的分行，对业务的事后监督工作一般在本营业网点进行或在支行进行。由于减少了凭证的传递过程，这种形式的会计事后监督具有及时性的优点。但由于监督者在人事隶属关系上的非独立性以及自身综合业务素质的局限性，往往容易弱化监督的权威性和严肃性。 （二）关于商业银行会计事后监督模式的设想1 会计事后监督的目标目标是会计事后监督的起点，决定着会计事后监督的内容与工作方式。会计事后监督工作应受事后监督目标的指导与约束。由此，会计事后监督的目标应包括如下两个层次： （1） 查错防弊 会计事后监督的查错防弊目标，是指通过对会计原始凭证合法性与业务内在逻辑关系合理性的审核，及时发现柜面业务人员的差错与舞弊行为，从而达到加强控制防范风险的目的。这是会计事后监督的基本目标。 我们知道，会计复核的目标也是查错防弊，但它与会计事后监督的查错防弊目标有所不同，各有侧重。首先，就“查错”目标而言，会计复核主要是对会计记账要素准确性的检查，而会计事后监督则侧重于原始凭证合法性的审查，金额错误、记账串户等简单差错并不属于会计事后监督的范畴。其次，就“防弊”目标而言，会计复核虽然也有“防弊”的作用，但简单的再次录入工作方式决定了其在“防弊”方面不可能有太大的作为；而会计事后监督则不同，通过对会计业务内在逻辑关系合理性的审核，会计事后监督可以更大程度上发现会计业务人员个人或串通进行的舞弊行为。 会计事后监督与会计复核在查错防弊目标方面的不同，决定了不能以简单的二次录入作为其工作方式，也同时决定了会计事后都督人员的必须熟练掌握银行各种柜面业务并且自身具有较高的素质。 （2） 查漏补缺 会计事后监督的查漏补缺目标，是指通过对日常监督结果的总结与分析，发现柜面业务人员操作流程中的不规范行为，找出现行规章制度中的不足与疏漏，并及时地加以纠正及弥补，从而达到规范操作、完善制度的目的。这是会计事后监督的高级目标。 通过对日常事后监督结果的总结，对一段时期内反复集中出现的问题进行分析研究，可以有效地发现银行现行会计规章制度中的不足与疏漏，对这些不足与疏漏的弥补可以使现有的制度更加完善。从另一个角度而言，会计事后监督中发现的问题也有可能是由于柜面业务人员不严格执行有关规章制度而引起的，通过对日常事后监督结果的总结分析，可以有效地发现柜面业务处理流程中的薄弱环节，控制柜面业务的风险点。 2会计事后监督模式的选择集中型的会计事后监督模式随着各家银行客户集中式新系统上线之后，带来了会计账务处理的新变化，特别是在会计凭证方面的变化，在此情况下，我们要提高会计事后监督的电子化水平，依靠科技力量，建立会计事后监督系统，将需要监督的业务凭证等会计资料通过高速扫描技术转化成电子图像信息存入计算机，由支行集中后通过系统批量传送到分行会计事后监督中心的数据库，分行事后监督人员就可在各自的终端上通过读取数据库中的记录审核支行的会计凭证。 这种集中型的会计事后监督模式较以往传统的模式相比，具有以下的特点： （1）改变事后监督人员审核纸质凭证的现状，解决由于纸质凭证的传递所带来的监督时效上的滞后性。原先模式下，支行对会计凭证有一个人工整理装订的过程，因此，通常情况下分行要在第二天上午才能对会计凭证等进行审核监督。新模式下，支行可将已经处理完毕的业务凭证及时扫描输入计算机，做到上午的业务凭证在下午上班前集中批量上传分行，下午的业务凭证在当天营业结束后上传分行。这样，分行会计事后监督的时间就将大幅度提前，相当部分的业务能够在当天完成监督。对于支付金额大、业务风险高的交易，相关会计凭证可及时扫描及时上传，使分行会计事后监督对这些交易进行实时监督审核，为把控柜面业务风险赢得宝贵的时间。 （2）建立会计事后监督系统数据库，提高调阅审核会计凭证的工作效率。原先模式下，一笔交易如果被分成若干过程，由不同的综合柜员完成，那就给会计事后监督工作造成了相当大的不便，有时，为了核对一项交易是否完整准确，需要翻看大量流水后才能找到，造成会计事后监督效率的低下。新模式下，在系统数据库的基础上，利用相关查询功能，就能很快调出所需审核的会计凭证，大大提高监督效率。通过调阅相关联的一系列会计凭证，使事后监督人员能够全面掌握一笔业务的来龙去脉。 随着客户集中系统的日趋成熟，可以把会计事后监督系统与新系统的事中监督功能相结合，并启动远程授权功能，将事后监督工作的处理流程前移，加强对业务的即时监督，从而进一步提高会计事后监督的工作效率，充分实现控制风险的目标。 3 会计事后监督的内容会计事后监督的主要工作是审查业务处理依据是否合法有效，处理结果是否真实可靠，确保客户和银行资金安全；揭露业务核算中发生的各种违章、违纪、违法行为，发现并纠正各种核算差错事故，防范各类案件的发生；考核业务核算质量和业务制度贯彻执行情况，并针对存在的问题，积极提出整改建议，督促各行处、各部门提高防范重大差错事故和经济案件的自控能力。为了达到这些目标，会计事后监督应采用全面与重点、现场与非现场相结合的监督方式，在做好业务规范性检查的同时，加大对重要业务、权限业务以及业务风险性的监督审查力度。 （1）会计凭证合法性的监督 会计凭证是银行进行账务处理的依据，通过审核凭证的合法性审核由此产生的会计分录是否正确反映会计业务的真实性，会计核算的依据是否合法。会计凭证合法性的审核包括： （1）客户填制的凭证要素是否完整正确，大小写金额是否一致，出票日期是否在有效期内，票据法规定不得更改事项有无涂改痕迹，可更改事项有无原记载人签章证明； （2）自制凭证是否以真实的业务为依据； （3）其它应收款、其它应付款所列的款项是否符合所属列支范围； （4）调整积数、红字冲正、非正常性宕账等重要的权限操作是否经有权人审核并签章； （5）各种利息计算是否正确，利息入账是否正确； （6）各类授权业务是否经有权人签字（或系统授权）； （7）开立外汇账户是否符合外汇管理政策； （8）办理的外汇结算业务是否符合国家外汇管理规定；等。 （2）.会计凭证合理性的监督 会计事后监督工作并不是简单的审核凭证，而是通过凭证传递的会计核算信息监督会计核算的过程和结果，及时发现和纠正问题，达到规范柜员业务操作和防范金融风险的效果。会计凭证合理性的审核包括： （1）使用的会计凭证是否合理； （2）大额资金的来源、支付的方式和方向是否合理； （3）大额现金的收入与付出是否合规； （4）凭证记载使用的会计科目、对转关系和账务处理是否合理； （5）红字冲正、调整积数的依据是否合乎常规； （6）重要业务操作的权限设置是否合理； （7）凭以办理外汇业务的相关商业单据是否有效，单据之间的信息是否存在关联等。 （3）动态监督 会计事后监督的职责除了对各项业务的账务处理进行审核监督外，还应对柜员日常业务操作的规范性进行监督，即动态监督。从已经发生的银行结算风险进行分析，绝大多数案件都是由于柜员风险意识薄弱，麻痹大意，没有严格按照规章制度执行相关操作所造成的。因此，动态监督也应作为会计事后监督的一项主要内容。日常的各项业务操作严格地按制度和规范进行，才能从根本上杜绝风险的产生。动态监督主要采用现场查看柜员操作和不定期抽查监控录像的方式来实现。通过对业务操作的动态监督，检查柜员的各项操作是否严格按照操作规程办理业务。例如监督是否存在“一手清”现象；监督印、押、证是否坚持三分管，有无交叉代班情况；监督受理凭证是否严格审核，各项交接制度是否落到实处，监督双人会同装开箱是否严格执行，监督现金付款是否贯彻先记账后付款的原则；监督验印是否按规定进行折角验印等。 动态监督，一方面是静态监督的补充和延伸，可以促使柜员在办理业务时加强风险意识，严格按照规章制度来执行；另一方面也是完善各项制度，提高会计运行效率的参考和依据，在静态监督中集中反映的问题，可以通过动态监督来揭示其产生的原因，并提出行之有效的建议，使会计事后监督并不只限于事后监督，而且具有事前防御能力。 （4）对日常监督情况的分析、反馈、整改 会计事后监督的主要目标并不仅仅在于发现柜面业务人员的错误并对其进行处罚，而是要通过事后监督找出会计控制的疏漏与薄弱环节并加以改进。也就是说，查错防弊更大程度上是手段，查漏补缺才是真正的目的。通过事后监督，及时发现现行规章制度中的系统性错误与疏漏是对事后监督工作的更高层次的要求。因此，对日常监督情况进行总结分析应成为会计事后监督的一项非常重要内容。 会计事后监督人员应定期或不定期地对发现的问题进行总结分析，对一段时间内较频繁、较集中出现的问题以及某一员工经常出现差错的现象应重点加以关注，并着力发掘导致问题形成的更深层次的原因。如发现问题是由现行规章制度中的错误与疏漏引起的，则应形成报告，并及时向有关部门反馈。 此外，对日常监督情况的总结分析也可以有效的发现柜面业务人员操作流程中易于疏漏的环节，从而在对业务流程进行动态监督时做到有的放矢。 4. 建立、健全集中式事后监督管理体系的方式（1）加强条线管理，实现事后监督工作的规范、统一 事后监督要真正发挥监督作用，实现其工作目标，前提之一是必须讲求工作的独立性。为此，必须加强条线管理，实现事后监督工作的规范、统一。首先，要由条线统一制定事后监督工作规范；其次要明确事后监督人员的条线管理归属，明确事后监督人员的岗位资格和工作职责，使事后监督人员接受垂直的条线管理，排除来自被监督对象以及其他方面的干扰，从而提高事后监督工作的独立性和有效性。 （2）完善激励机制，制定事后监督工作的考核和奖惩办法 任何工作要持续有效地开展，离不开人的主观能动性。要达到事后监督的预定目标，提高事后监督工作的效率，必须充分调动事后监督人员的积极性、主动性和创造性，完善的激励机制是一个必要条件。在部分商业银行的日常运作中往往存在着“重营销轻管理”的倾向，而事后监督则被视为轻中之轻，甚至被视作可有可无的工作、照顾性的岗位，后督人员受到忽视，工作缺乏积极性，使得工作效果和工作效率受到损害，而这样一来，更加印证了事后监督工作的非重要性，由此形成了一种恶性循环。 要打破这种恶性循环，我们必须在明确事后监督条线管理归属的基础上，制定出科学合理的后督工作考核办法和后督人员奖惩办法，使事后监督人员的工作得到科学合理的评价，使其劳动得到合理的回报，从而提高其工作的积极性、主动性、创造性，进而达到事后监督工作的目标，提高事后监督工作的效率，步入良性循环的轨道。 （3）加强培训工作，全面提高事后监督人员的业务素质 过去的事后监督以规范性为监督重点，事后监督人员大多机械地根据规章制度来判断业务处理的规范性。而在把合理性、风险性作为监督重点之后，对事后监督人员的素质提出了更高的要求。以外汇业务为例，要真正把控住风险，事后监督人员在熟悉掌握外管政策、业务处理规定之外，必须对业务的来龙去脉、业务的本质和主要风险点有全面的掌握，对事后监督人员的培训工作提出了更高的要求。因此，必须切实加强培训，全面提高事后监督人员的业务素质。 四银行综合业务事后监督的后台支持系统 （本文以上海浦东发展银行2003年11月上线的事后监督（DOP系统）为例，简单讨论一下银行综合业务事后监督的后台支持系统的构造。） 上海浦东发展银行是1992年8月28日经中国人民银行批准的、按现代企业制度设立的一家多功能、多方位、现代化的股份制商业银行,总部设在上海，并在全国设立25家分支机构，经营的业务品种主要有人民币、外币的存贷款业务、结算业务、代收代付业务、同业拆借、信用卡业务及经中国人民银行批准的其他业务等。原先上海浦东发展银行的业务系统包括国际业务、个人金融业务（含信用卡）和公司金融业务等，具备大多数传统的银行交易处理模块，基本能适应现有传统业务的要求。但每个系统从开发平台、开发工具、数据库、操作系统、到网络协议等都采用了不同的技术。本外币的业务数据各自独立、公私业务数据各自独立，需要运用合并系统处理后,才能形成全行业务数据。系统和管理按业务条块分割，缺乏整体性，数据难以共享，限制了业务发展的需求。原有的银行运作模式明显缺乏业务处理和信息管理的综合能力，原有的核算系统已不能满足日益增长的业务和管理的需要，也从某种程度上影响了浦发银行的形象，因此有必要对现行的核算系统进行升级改造。 经改造后并于2003年11月上线的核心系统中的会计部分主要包括以综合柜员制为基础的业务处理系统（COP）以及会计监督系统（DOP），本文主要立足于该行的会计监督系统简单分析一下会计监督的后台系统。（一）后台支撑系统整体设计思路1数据集中，效率提高，运行简单，数据共享，体现“大总行，小分行”的管理思路。2设计为独立的运行系统。3与传统的事后监督不同，将监督前移，即将业务过程的监督，前移至事中，提高时效。4监控体系的结构为：（1）. 支行负责事中监督。主要负责对柜面业务进行逐笔、实时监督，在保证本人不监督自己业务的前提下，可设置多个监督岗位。（2）. 分行负责事后监督。扫描采集凭证图像，OCR自动识别凭证要素，自动核对柜员记帐帐号、金额、传票流水、凭证印章是否完整，自动建立索引。重点监督特殊业务（如大金额、特权交易等），逐一双向核对本分行与主机对应的帐务，并对辖内各支行的监督进程和监督质量进行检查和控制。各分行将数据打包上传至总行监控中心。分行负责银企对帐单的打印和邮寄，以及柜员上机操作考核。只有考核通过的柜员才允许正式上岗。（3）. 总行负责再次监督部分特殊或特权交易，管理全行监督工作，控制各分行的监督结果，直接检查各支行的监督进程，完成监督数据的集中以及报表数据的集中，保障整个系统的运行。总行负责电子帐表的管理，大额交易的监测，把大额交易按照人行的要求上报和下发给分行。总行利用其强大的存储资源，通过一次性DVD光盘存储方式，实现全行所有业务报表的安全、可靠的存储，可通过现有的业务网络系统，实现全行业务报表自动分发、查询以及打印。（二）. 后台系统目标1 数据全行集中。2 运行程序全行统一。3 必须对前台业务进行有效的监督。4必须对核心系统生成的帐务进行有效的监督。5 结构由总行、分行以及支行构成，各有监督重点。6 事中监督着重对业务过程的监督。7 事后监督着重对业务结果的监督。8 加强总行对各分行监督工作的管理，使管理工作更科学、合理。9 借助技术手段，实现凭证档案缩微和报表缩微。10通过相关技术，系统自动检验记帐帐号、金额与传票流水是否相符；柜员印章处理是否规范。11全行一致的核算体系。12监督的范围涵盖所有业务。13监督的手段各有侧重。14对帐务进行有效的监督。15参数化设置监督条件，总、分行会计人员能够独立完成参数设置功能。16借助技术手段，实现会计人员的上机考核工作