会计结帐时点问题【会计实务经验之谈】.doc

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会计结帐时点问题【会计实务经验之谈】
目录
自定义结账日
按自然月结账
结账时点的法律规定
月末结账时点问题之各国规定
结账时点问题处理实务中分为二类：自定义结账日和自然月结账。
1.2.1自定义结账日
1. 提前结账日
我们先来看一个案例。
【案例1-1】安徽省滁州市国税局税务人员在到企业检查时发现，某电器生产企业自行确定每月的结账期为22日，从2005年度到2007年度，累计60680万元的销售额被推迟1个月实现。由于企业没有严格执行会计和税收法律法规，提前结账，造成税款延迟实现，该局按税收征管法的规定，对其加收滞纳金140多万元。
案例分析：
案例中22日结账是比较极端的做法，明显是企业为延期纳税占用税款资金，人为将结账期提前到22日，以达到延期申报收入，延期缴纳增值税和企业所得税的典型案例。在我国的私营企业中是比较常见的。目的是人为调节纳税额以达到企业无偿占用税款。
在实际工作中将25日定为结账日的比较多见。
具体分析有以下几类原因：
（1）为了推迟税款的缴纳将结账日提前，以便减少当期收入达到延期纳税的目的。
（2）集团公司下属子公司：集团合并报表要求下属企业提前完成结账。在无法提高结账效率的前提下，现实中可行的方案就是将结账日提前。
（3）中小企业：财务人员少内外报表兼职事务多，提前结账可以按时完成各类报表。
（4）外资企业：中外结账准则日不同产生自定义结账日的实务做法。
（5）有企业管理特别是考核的需要，比如要用财务数据进行业绩考核等等。
（6） 大中型企业：业务量大、结账流程复杂周期长。
2.推迟结账日
哪个月有35日吗？我想大多数人对于此类常识性问题的回答是否定的。但是在美国真的有很多上市公司财务内部结账是按35日此类创造性的标准进行的。
【案例1-2】美国冠群公司管理者是将每个季度的最后一个月的天数增加到35天以便于不断做当期销售收入，不断推高公司股价，以便高管可以从股票期权中取得巨额收益。冠群公司三名高管通过此创新方法收获了11亿美元的巨额奖金。当然，最终被SEC查处。首席执行官桑杰錠魞被判入狱。
20世纪90年代中期，美国日光公司的阿尔錠拉普及其追随者将公司的季度报告日期从3月29日变更为3月31日，其目的为弥补收入的不足。只增加二天但日光公司的收入多记录了500万美元，另从新收购的科尔曼公司处多记录了1500万美元。
另外还有美国软件制造商百富勤公司一样进行此类欺骗，被戏称为此迟到的收入为“12月37日”。
资料来源：财务诡计（原书第3版），机械工业出版社，2011.
案例分析：
推迟结账日的目的是为了提前确认收入，以便达到多记当期收入和利润的目的。粉饰公司的财务业绩。这些都是标准的财务欺诈行为，从事这些行为的人最后都为此付出了代价。
当然中国的上市公司一样有相关的案例。
【案例1-3】上海神开石油化工装备股份有限公司（以下简称“公司”）于 2013 年 11 月20 日收到中国证券监督管理委员会上海监管局（以下简称“上海监管局”或者“我局”）下发的行政监管措施决定书关于对上海神开石油化工装备股份有限公司采取责令改正措施的决定（沪证监决【2013】47号 （以下简称“决定书” ） ，决定书的具体内容如下：
“经查，我局发现你公司存在以下问题：
1、外销收入确认时点不恰当
2012 年，公司与某境外客户签订了供货合同，约定以 FOB 形式交货。2012年 12 月 21 日，公司确认了相关外销收入 63.19 万美元（折合人民币 397.43 万元） ，但截至2012年底该笔销售收入对应的货物未装船、公司也未办妥出口手续。公司该笔外销收入的确认时点不恰当。
2、季度报告、半年度报告收入确认不准确
2012 年度，你公司对部分客户存在开具发票即确认销售收入并暂估成本、相应货物实际未发出或劳务未提供的情况。你公司于 2012 年末一次性冲销了上述相关销售收入和对应的成本，但 2012 年一季度、半年度和三季度报告中未冲减提前确认的收入及相应成本。公司2012年第一季度提前确认收入904.98万元，影响税前利润316.74 万元、半年度提前确认收入 2，014.74万元，影响税前利润705.16 万元，2012 年前三季度提前确认收入 1，460.11 万元，影响税前利润511.04万元。你公司披露的 2012年一季度、半年度和三季度报告未能真实反映公司财务状况和经营成果。
案例分析：
这是一份证监会上海监管局对神开股份行政监管措施决定书。我们可以看到问题一是在年底的结账时点前，货物未交付风险未转移给客户的前提下，提早确认销售收入。问题二是在一季度、半年度和三季度报告中将未发出未提供的，并且没有确定成本的货物，提早确认收入。用于粉饰公司的业绩。可以从中看出，至少可以说是会计结账中收入确认工作和截止测试工作失败的结果。
1.2.2按自然月结账
按自然月结账，这样做法有以下三方面益处，可以与税务同步，减少不必要的税务风险。
(1)税法是按自然月来定义税务期间的，会计期间如果与税法不一致，按规定就要将税务报表按税务期间进行调整，导致工作难度比较高，而且会给税务核查造成困难，加大了税务风险;
(2)减少因为自定义结账日产生的结账数据时点不一致的风险。在实务中很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差，往往造成数据不准确。
(3)有些财务基础比较好的的企业可能会规定结账日后到下月一日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样做对企业的经营或者对遵守税法都是不利的。
1.2.3结账时点的法律规定
1.会计规定

(1)中华人民共和国会计法明确规定“第十一条会计年度自公历1月1日起至12月31日止”
(2)小企业会计制度明确规定“本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。”
(3)新准则没有对此的明确规定，但按在中国会计法的规定，习惯以自然年度和自然月度作为会计年度和会计期间，即1月1日到12月31日为一个会计年度，而会计期间就是12个自然月。
2.税法规定
增值税暂行条例明确规定“第二十三条纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的”。实施细则规定：1个季度仅适用小规模纳税人。
营业税暂行条例明确规定“第十五条营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。” 除实施细则规定”银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。“一般企业都是按自然月进行的。
中华人民共和国企业所得税法“第五十三条企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。”“第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。”
从以上规定可以看出税法的规定。以自然年度和自然月度作为会计年度和会计期间，即1月1日到12月31日为一个会计年度，而会计期间就是12个自然月。
3.以上哪一种做法是符合会计规定和税法规定的？
（1）我国的会计和税法无差异：都是按自然月结账。
（2）从案例和实务来看，企业特别是金税工程的推广。税控机已经从增值税向营业税开始进行全面推广，按此趋势自然月通过税法的强制性将要对企业实务结账按自然月结账变成趋势。
（3）实务中差异的处理：因为会计法规在实务中没有强制性，所以实务中有很多企业的做法是税务申报按自然月，会计结账按自定义。这样的做法可以解决案例中企业的无谓税务风险。但我相信随着法制的发展，会计核算的合规性将对未来的企业无论是银行信贷，上市融资等企业的长远利益产生重大的影响。我的建议还是要通过提高结账的效率，缩短结账的周期来解决此问题。今天在此和大家探讨月末结账就是为了达到此目标。
1.2.4月末结账时点问题之各国规定
结账日各国规定是不同的。会计年度大多与国家的财政年度有关。财政年度一是自然年度历年制；一是跨年制。会计年度大致有三类：
第一类：自定义会计年度。
比如：美国规定企业可以自定义会计年度。一般会计期间是按周为单位进行的，有定义到周日截止，有定义到周五截止。个月度会计周期就是从第一周到第四周或第五周截止。美国的苹果公司的财务年度截止到第三季度的最后一个周五，比如2012年的财务年度最后一天就是2012年9月30日星期五24点为止，过了24点就开始了苹果的新财年2013年的开始。2010年财务年底的最后一天是2010年9月24日星期五24点为止。就是典型的美国公司自定义财务年底的做法。会计年度产生的原因与税务财政年度的规定有关联，美国的税务财政年度就是采用10月至次年9月底。估计苹果是为了减少会计与税务申报的差异，降低二者的差异形成的成本选择了会计年度与税务财政年度一致。当然，大多数美国公司自定义的财务年底与中国用自然年底差不多。比如谷歌公司就选择了自然年度作为公司的财年，会计核算从1月1日开始到12月31日止。但选择权主要在公司的管理层，但财务年度一经选定基本不会改变。
第二类：自然年度(历年制)。
世界上大多数国家是按自然年度来定义会计年度的。台湾与我国的规定是一样的按自然月结账。财政税务年度与会计年度的规定是一致的都是自然年度。
第三类：国家规定4月1日到次年3月底。比如:日本政府规定的会计期间是4月1日至次年3月底，因此每年的3月31日是日本会计年度结帐日。索尼公司就是按此会计年度进行核算，并在美国NYSE上市代码SNE，与日本的财政年度一致。以英国为代表的英联邦国家或是英国前殖民地国家基本上也采用此类规定。比如：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、科威特、新加坡、尼日利亚等
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。