汇算清缴：国债利息收入的计算与填报(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!汇算清缴：国债利息收入的计算与填报（老会计人的经验）企业购买、转让国债，其取得的利息收入填报2014版企业所得税年度纳税申报表，不仅涉及“A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”，还有可能涉及“A105030投资收益纳税调整表”。国债利息收入免税的主要政策规定国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号）明确了以下3点内容。1.利息收入确认时间：国债发行时约定应付利息的日期；转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。3.国债利息收入免税：企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税；企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。国债利息收入的计算例：某企业多次购买国债，2014年1月1日购10万张，每张面值100元；2014年2月1日购5万张，价格106元/张；2014年3月1日购10万张，价格110元/张。不考虑税费问题。2014年5月1日转让16万张，转让价格120元/张，手续费率0.1%；2014年6月1日转让剩余国债9万张，转让价格125元/张，手续费率0.1%。该国债票面年利率4%，每张面值100元，到期时间为2016年10月30日。该企业将上述国债核算为可供出售金融资产，并用先进先出法计算国债转让成本。解答：企业的会计处理（单位：万元）1.2014年1月1日购买国债借：可供出售金融资产1000贷：银行存款10002.2014年2月1日购买国债借：可供出售金融资产530贷：银行存款5303.2014年3月1日购买国债借：可供出售金融资产1100贷：银行存款1100小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。4.2014年5月1日出售国债借：银行存款1918.08贷：可供出售金融资产1640投资收益278.08会计核算投资收益16120161200.1%1010051061110278.08（万元）假定企业按先进先出法核算国债利息收入10100（4%365）1205100（4%365）891100（4%365）6118.70（万元）利息收入20001000300700（万元）5.2014年6月1日出售国债：借：银行存款1123.88贷：可供出售金融资产990投资收益133.88会计核算投资收益912591250.1%9110133.88（万元）假定企业按先进先出法核算国债利息收入9100（4%365）929.07（万元）两次转让，会计计算的利息收入18.79.0727.77（万元）税务计算：该企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数。同时，该企业在不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。由于36号公告没有规定平均持有天数的计算方法，在本案例中，平均持有天数选择按照面值的比重计算。公历天数：元月31天、2月28天、3月31天、4月30天、5月31天。1.2014年5月1日转让A国债2014年1月1日购5月1日卖，计120天；2014年2月1日购5月1日卖，计89天；2014年3月1日购5月1日卖，计61天；平均持有天数（10100120天510089天1010061天）（10100510010100）90.2（天）国债利息收入16100（4%365天）90.2天15.82（万元）国债转让收益企业转让或到期兑付国债取得的价款购买国债成本国债利息收入相关税费16120101005106111015.82161200.1%262.26（万元）。2.2014年6月1日转让剩余面值A国债2014年1月1日购6月1日卖，计151天；2014年2月1日购6月1日卖，计120天；2014年3月1日购6月1日卖，计92天。平均持有天数（10100151天5100120天1010092天）（10100510010100）121.2（天）国债利息收入9100（4%365天）121.2天11.95（万元）国债转让收益9125911011.9591250.1%121.93（万元）3.两次转让，按税法规定确认的国债利息收入15.8211.9527.77（万元）。该企业2014年转让国债按税法规定确认的国债转让收益262.26121.93384.19（万元）。税会比较与填表1.本例中，依上述计算，税法上按平均持有天数计算的国债利息收入，与会计按先进先出法计算出的国债利息收入是一致的，且按税法计算的国债利息收入与转让收益之和，也跟会计计算的投资收益是一致的，均是411.96万元。因此，上述国债利息收入27.77万元直接填入“A107010免税减计收入及加计扣除优惠明细表”第2行之中予以免税、调减27.77万元；国债转让收益384.19万元作为企业所得额纳税。2.如果按税法计算的国债利息收入与转让收益之和，与会计计算的投资收益不一致的，需要首先通过“A105030投资收益纳税调整表”进行调增或调减，再对国债利息收入填报“A107010免税减计收入及加计扣除优惠明细表”予以免税处理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。