例解视同销售中的“无偿”行为(老会计人的经验).doc

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例解视同销售中的“无偿”行为（老会计人的经验）
在增值税视同销售的概念中，无偿的界定是非常重要的，无偿赠送货物、无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，一般情况下要视同销售计征增值税。而上述行为的有偿，则一般界定为销售行为，不属于视同销售的范畴。而对于有偿与无偿的概念，一直以来没有明确清晰的政策进行界定，对纳税人和税务机关也造成了一定的困扰。实务中一般按照有利于征管的简便原则处理。
案例
案例1：甲企业进行促销活动，顾客关注公众号，即可免费获得产品一件。
案例2：甲企业销售货物100件，销售额为10万元，同时赠送10件同类型货物。
案例3：甲企业向乙公司提供租赁不动产服务，不收取任何费用，甲乙为关联企业。
案例4：甲企业向乙公司提供租赁不动产服务，不收取租赁费用，在租赁期间，因提供租赁服务，甲企业从乙公司购买货物可以享受1%的折扣。
案例5：甲企业向公益机构赠送自产衣服一批。
上述案例中，哪个是有偿？哪个是无偿？
相关文件规定
1.《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
简单小结上述文件的含义，以取得经济利益为有偿销售，不属于视同销售的范畴。笔者认为，取得的确定价值的经济利益，应属于增值税中有偿的概念。
案例解析
在案例1中，企业赠送的产品，取得的经济利益是客户可能会购买企业的产品，而是否购买，何时购买，购买多少，均是未知因素，即赠送样品取得的经济利益是不确定的。
笔者认为，赠送资产取得不确定价值的经济利益，应属于增值税中无偿的概念。无偿销售行为，应做视同销售处理。
在案例2中，企业赠送的货物包括在统一的销售额中，与销售的主商品一起取得了经济利益10万元，这个经济利益是确定的。
笔者认为，赠送资产取得确定价值的经济利益，应属于增值税中有偿的概念。有偿销售行为，已经计征了增值税，不需再视同销售。
在案例3中，企业提供的租赁服务，取得的经济利益无确定价值，因此应认为属于无偿提供服务，视同销售。
在案例4中，企业提供的租赁服务，取得了确定的经济利益，即采购折扣的价值，属于有偿销售，按照取得确定的经济利益计征增值税，而不是视同销售。
在案例5中，企业向公益组织赠送的自产产品，可能会提升企业公信度和获得公众好感，扩大知名度或者市场份额，但是这些经济利益是不确定的，应属于无偿的概念，按照视同销售处理。
因此，应紧扣增值税中无偿与有偿的概念，即是否取得了确定的经济利益判定是否属于视同销售，而其他的条件，如是否用于生产经营等，均不宜作为判定的标准。
营改增后各地税务机关对于视同销售的规定，基本上也是按照此种标准进行判定。例如，酒店在房间内为住宿客人免费提供矿泉水、水果、洗漱用品等，由消费者统一支付包含在房价中的对价，其实是有偿的销售；例如，客运企业向旅客随票赠送的矿泉水等，不属于无偿赠送，不做视同销售处理；例如，房地产开发企业销售精装修房，已在《商品房买卖合同》中注明的装修费用（含装饰、家具、家电等费用），已经包含在房价中，因此不属于税法中所称的无偿赠送，无须视同销售；例如，纳税人捐赠货物给福利院，属于视同销售货物，应计算缴纳增值税。
有的地方也有不同的执行标准，例如，有的地方税务机关规定，买房送物业管理费视同销售，按市场公允价确定销售额征税。笔者认为，买房送物业费，属于取得了确定的经济利益，赠送物业费的经济利益体现在房价中，应按照有偿销售处理，而不是无偿销售，不应视同销售。

实务中现存问题
上述判定标准，是根据增值税政策相关精神得出的观点，不是文件依据，实务中的情形可能更加复杂。例如，销售行为与赠送行为不是在同一时间完成，或者从其他方取得经济利益等情况，判定时的考虑因素可能更多。
很多地方税务机关在执行中采取简便处理的征管方式。例如，销售行为与赠送行为必须开在一张发票上，这是《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）明确规定的，但是实务中也有很多行业或者业务无法符合上述开票要求，产生不必要的税务损失。
总之，笔者认为，某项业务取得确定的经济利益，符合增值税中有偿销售的概念，不应理解为无偿从而视同销售。实务中有形形色色的理解和执行口径，我们需要进行税理上和实际征管上的探讨，从而减少争议和差异，避免税务风险，避免损失应有的税务权益。 
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。