酒类包装物押金如何处理更节税(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
酒类包装物押金如何处理更节税（老会计人的经验）
酒类包装物押金税务处理较为复杂，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。而会计上酒类包装物的处理也没有相关法规具体规定，实务中处理更是五花八门。这里总结出会计处理一般分为税务派和企业派，到底哪种做法更节税？
税务派和企业派对啤酒、黄酒包装物押金收入基本一致，都按一般包装物押金的规定处理，但逾期未退还时只计征增值税，不计征消费税（因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税）；对于其他酒类产品（如白酒、葡萄酒）包装物押金收入，税务派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。这是历年《注册税务师——税收代理实务》教材的做法。
企业派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，计征增值税和消费税时，则计入“销售费用”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目全额记入“其他业务收入”科目，这样做可以保持“其他应付款”账户金额不变，便于债权债务双方对账，提高报表信息质量。
例1.某酒厂2014年6月销售白酒20吨，不含税单价为40000元/吨，取得随同产品销售的包装物含税收入14040元，另收取包装物押金2340元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。（白酒消费税从价比例税率20%，从量定额税率是0.5元/500克）
销售白酒（税务派与会计派处理相同，单位：元）：
借：银行存款　950040
　贷：主营业务收入800000
　其他业务收入12000（14040÷1.17）
　应交税费——应交增值税（销项税额）138040
注：包装物随同产品销售且不单独计价的，记入“主营业务收入”科目，随同产品销售但单独计价的包装物记入“其他业务收入”科目。此处包装物单独计价应计入“其他业务收入”科目。
借：营业税金及附加182400
　贷：应交税费——应交消费税　182400
20×40000×20%＋20×2000×0.5＋14040÷1.17×20%＝182400（元）
收取押金（税务派与会计派处理相同）：
借：银行存款2340
　贷：其他应付款2340
税务派收取押金计税：
借：其他应付款　340
　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340（2340÷1.17×17%）
借：其他应付款　400
　贷：应交税费——应交消费税400（2340÷1.17×20%）
税务派到期返还押金：
借：其他应付款　1600
销售费用740
　贷：银行存款　2340
税务派到期没收押金：
借：其他应付款1600
　贷：其他业务收入1600

企业派收取押金计税：
借：销售费用340
　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：销售费用400
　贷：应交税费——应交消费税400
注：企业派用“销售费用”科目代替税务派“其他应付款”科目。
企业派到期返还押金：
借：其他应付款　2340
　贷：银行存款　2340
企业派到期没收押金：
借：其他应付款　2340
　贷：其他业务收入　2340。
注：企业派结转的“其他应付款”科目是全额，税务派“其他应付款”科目是扣税（740元）后的余额。
分析：有观点认为企业派做法有节税效应，其实不尽然，例如，如到期返还押金，企业派是先将740元税金计入“销售费用”，而税务派则是到期时一次性将740元计入“销售费用”，如果考虑到货币的时间价值，企业派的做法可能有一点优势，殊不知酒类包装物押金一般期限不会超过一年，其节税效应并不显著；同样，如到期没收押金，企业派是先低税（740元计入“销售费用”）后到期又全额（2340元计入“其他业务收入”）缴税，其差额1600元（2340－340－400）完全等于税务派到期一次性应税收入（其他业务收入）1600元。所以实务中，大家不要纠结采用哪种会计做法，更不必患得患失，关键是自己有心理支点，无论为了提高会计信息质量，还是为了赚取资金的时间价值，抑或是坚守自己的做账习惯等，只要是善意的会计处理，就可以坚定地走下去。
例2.某黄酒生产企业系增值税一般纳税人，于2014年6月销售黄酒2吨，每吨不含税价2000元。另外收取包装物押金234元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。（黄酒消费税税率240元/吨）
销售产品：
借：银行账款4680
　贷：主营业务收入　4000
　应交税费——应交增值税（销项税额）680
借：营业税金及附加480
　贷：应交税费——应交消费税　480
收取押金：
借：银行存款　234
　贷：其他应付款　234
6个月内返还，押金退回：
借：其他应付款234
　贷：银行存款234
若6个月内未返还，押金没收：
借：其他应付款234
　贷：其他业务收入200
　应交税费——应交增值税（销项税额）34。
注：一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，不缴消费税。原因是啤酒、黄酒是从量征税，而非从价征税；而对啤酒、黄酒收取的包装物押金，逾期一年时，要计征增值税，这一点与一般包装物押金相同，不涉及节税效应。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。