上市公司取消股权激励的会计处理(一).doc

上市公司取消股权激励的会计处理（一）今年以来，上市公司频频取消股权激励。卧龙地产在今年年初的1月13日就发布取消股权激励的公告，之后，南都电源、美克股份、浙江永强、超图软件等上市公司纷纷发布类似公告。业内人士预计，今年取消股权激励的上市公司家数将继续保持一个较高的水平。那么，取消股权激励如何进行会计处理?对此，笔者作一探讨。取消股权激励计划的相关会计规定根据相关规定，取消所授予的权益性工具可作为加速可行权处理：企业会计准则解释第3号规定：在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。财政部会计司编写的企业会计准则讲解(2010)指出，如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。中国证监会会计部发布的2011年上市公司执行企业会计准则监管报告指出：“针对取消股权激励计划的会计处理，企业会计准则要求应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。”根据财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知(财会201225号)的规定，在等待期内如果取消了授予的权益性工具的(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理。根据企业会计准则、企业会计准则解释第3号、企业会计准则讲解(2010)的规定：等待期是指可行权条件得到满足的期间。企业根据国家有关规定实施股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件(如服务期限等)，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。