会计实务：外商投资企业和外国企业所得税优惠政策——减免税.doc

外商投资企业和外国企业所得税优惠政策减免税 1.法定减免税：对下列所得，免征、减征所得税： （1）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税； （2）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税； （3）外国银行按照优惠贷款利率给中国国家银行的利息所得，免征所得税； （4）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10%的税率征收所得税。其中，技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税； （5）除上述规定外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予所得税减征、免征优惠待遇的，由国务院规定。 （中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法税法第19条） 2企业减税。下列企业减按15%的税率征收企业所得税： （1）设在经济特区内的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，其区内从事生产经营的所得。 （税法第7条，细则第71条） （2）设在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投企业，属于技术密集、知识密集型的项目；外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目；能源、交通、港口建设项目，报经国家税务总局批准。 （税法第7条，细则第73条） （3）从事港口码头建设的中外合资经营企业。 （细则第73条） （4）在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期限10年以上的。 （细则第73条） （5）在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业。（细则第73条） （6）在国家高新技术产业开发区设立的外商投资高新技术企业。（细则第73条） （7）在北京市新技术产业开发试验区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业。（细则第73条） （8）在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业。（细则第73条） 3生产性企业减免税。对生产性外商投资企业（不包括石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目），经营期10年以上的，从获利年度起，第12年免征企业所得税，第35年减半征收企业所得税。 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，在上述2免3减的税收优惠期满后，经国务院主管税务部门批准，在以后的10年内，可继续按应纳税额减征15%-30%的企业所得税。 （税法第8条） 4地方所得税减免。对鼓励外商投资的行业、项目，由各省级人民政府确定免征、减征地方所得税（税法第9条） 5港口码头投资减免。从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期15年以上的，经省级国税局批准，从获利年度起，第15年免征企业所得税，第610年减半征收企业所得税。 （细则第75条） 6海南特区投资减免。在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期15年以上的，报经海南省国税局批准，从获利年度起，第15年免征企业所得税，第610年减半征收企业所得税。 （细则第75条） 7上海浦东新区投资减免。在上海浦东新区设立的从事投资机场、码头、铁路、公路、电站、等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期15年以上的，经上海市国家税务局批准，从获利年度起，第15年免征企业所得税，第610年减半征收企业所得税。（细则第75条） 8企业减免税。下列外商投企业，经营期10年以上的，经当地主管税务机关批准，从获利年度起，第1年免征企业所得税，第23年减半征收企业所得税。（细则第75条） （1）服务性行业投资减免。在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资额起500万美元的； （2）外资金融机构减免。在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资投入资本或分行由总行投入营运资金超过1000万美元； （3）高新技术企业减免。在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业。 9出口企业减免。外商投资举办的出口企业，在税法规定的减免期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。已按15%缴纳企业所得税的企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。（细则第75条） 10老市区企业减税。设在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市老市区的生产性外商投资企业，其区内从事生产经营的所得，减按24%的税率征收企业所得税。（税法第7条 、 细则第71条） 11兼营业务减免。对外商投资企业兼营生产性和非生产性业务的，其生产性经营收入超过全部业务收入50%的年度，可在规定的减免税期限内，享受该年度相应的免税、减税待遇。 （关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知国税发1994209号） 12.兼营性企业减免。对设在按税法规定减低税率征税地区的兼营性外商投资企业，从生产性经营收入首次超过全部收入50%的年度起，开始享受减按15%或减按24%税率征收企业所得税的税收优惠。 （国税发1994209号） 13发包经营税收优惠。外商投资企业发包经营，不论经营者是本企业股东、雇员，还是其他企业或其他个人，也不论是全部或部分的经营管理，只要仍以外商投资企业的名义从事各项商务活动，并按合同规定支付公司服务费或个人劳务报酬或返还规定数额的收益，均应以外商投资企业为纳税主体，按税法规定计征企业所得税并享受适用的税收优惠。 （国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知国税发199545号） 14出租经营税收优惠。外商投资企业出租经营，出租全部财产给承租人生产经营的，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠；企业将部分财产出租给承租人生产经营的，其税收优惠按兼营性外商投资企业国税发1994209号文件的规定处理。 （国税发199545号） 15境外发行收入免税。境外影视企业与中国影视机构合作拍摄影视作品，在中国境外发行所取得的收入，属于来源于中国境外的所得，不征收企业所得税。 （国家税务总局关于中外合作拍摄影视作品外商所得发行收入税务处理问题的通知国税发1995136号） 16人防工程投资税收优惠。外商投资企业投资人民防空工程建设、改造业务，取得的租金收入，可适用于生产性外商投资企业的有关税收优惠政策规定。 （关于外商投资企业投资人民防空工程有关税收问题的通知财税字1997121号） 17企业合并税收优惠待遇。外商投资企业合并后，合并前各企业应享受的定期减免税收优惠未享受期满，且剩余期限一致的，合并后的企业继续享受优惠至期满；合并前各企业剩余的定期减免期限不一致的，应区分不一致的业务所得，分别继续享受税收优惠至期满。 （印发关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定的通知 国税发199771号） 18企业分立税收优惠待遇。外商投资企业分立后，对分立后的各企业，应分别根据其生产经营情况，依照税法及其实施细则及有关规定，确定适用减低税率及承续分立前企业的定期减免各优惠待遇： （国税发199771号） （1）分立后企业的生产经营符合税法规定的有关税收优惠适用范围的，凡分立前享受有关税收优惠尚未期满的，分立后的企业可继续享受至期满； （2）分立前的企业生产经营不适用有关税收优惠，而分立后的企业改变为适用优惠业务的，该分立后的企业可享受分立前企业获利年度起计算的税收优惠年限中剩余年限的优惠。 19企业股权重组税收优惠待遇。外商投资企业股权重组后仍适用外商投资企业有关税收法律法规的，其享受的各项税收优惠待遇，不因股权重组而改变。企业股权重组后，尚未享受期满的税收优惠继续享受至期满，不得重新享受有关税收优惠。 （国税发199771号） 20企业转让资产税收优惠待遇。外商投资企业转让资产，资产转让和受让双方在资产转让后未改变其生产经营业务的，应承继其原税收优惠待遇。其中，享受定期减免优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期。 资产转让后，凡属原不适用有关税收优惠业务改变为适用优惠业务的，可享受自该企业获利年度起计算的税收优惠年限中剩余年限的税收优惠。 （国税发199771号） 21船检服务收入免税。对美国ABS船级社在中国境内提供船检服务取得的收入，从1996年1月1日起，继续免征企业所得税。 （财政部、国家税务总局关于美国船级社继续享受免税待遇的通知财税字199835号） 22展品销售收入免税。外国企业来华参展所销售的少量展品，免征所得税。 （国家税务总局关于外国企业来华参展后销售展品有关税务处理问题的批复国税函1999207号） 23能源交通港口建设减税。从1999年1月1日起，将从事能源、交通、港口设施项目的生产性外商投资企业，减按15%征收企业所得税的税收优惠规定，扩大到全国各地区执行。 （国务院关于扩大外商投资企业从事能源交通基础设施项目税收优惠规定适用范围的通知国发199913号） 24中西部地区企业减免税。从2000年1月1日起，对设在中西部地区19个省、自治区、直辖市属于外商投资企业指导目录鼓励类和限制乙类项目及国务院批准优势产业和优势项目的外商投资企业，在享受“2免3减半”的现行优惠政策期满后3年内，可减按15%的税率征收企业所得税。其中，先进技术企业或出口产值占总产值70%以上的企业，可减半征收企业所得税，但减半后的税率不能低于10%。 （国税发1999172号） 25国库券利息免税。外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入，免征企业所得税。 （国税发1999818号） 26飞机租金免税。对中国民航企业与外商投资企业和外国企业在1999年9月1日前签订的飞机租赁合同支付的租金，免征预提所得税。 （财税字1999251号） 27外国政府利息免税。对外国政府或者由其拥有的金融机构从中国取得的利息，按照中国政府与对方国家签订的税收协定应当免税的，免征企业所得税。 关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知国税发199350号 28延期付款利息免税。中国公司、企业、事业单位购进商品、设备和技术，由外国银行提供卖方信贷，中方按不高于对方国家买方信贷利率支付的延期付款利息，免征所得税。 29价款利息免税。中国公司、企业、事业单位购进商品、设备和技术，由外国银行提供卖方信贷，中方按不高于对方国家买方信贷利率支付的延期付款利息，免征所得税。 30价款利息免税。中国公司、企业购进技术、设备，其价款的本息全部以产品返销或交付产品等供货方式偿还或用来料加工装配工缴费抵付，而由卖方取得的利息，免征所得税。 30外国银行贷款利息减免。外国银行直接贷款给中国国有企业或外商投资企业所取得的利息，确需给予免征或减征照顾的，须报国家税务总局批准。 31集装箱租金收入免税。对外国公司、企业将集装箱租给中国公司、企业用于国际运输所取得的租金收入，暂免征收所得税。 32租赁设备租金收入免税。外国租赁公司在中国境内未立机构，以融资租赁方式向中国境内用户提供设备所收取的租金，扣除设备价款后的部分，如果其中所包含量的出租方贷款利息的利率不高于出租方国家出口信贷利率，经当地税务机关审核，租金支付人可以按扣除上述利息后的余额扣缴所得税。 33股息所得免税。对持有B股或海外股而从发行B股或海外股的中国境内企业取和的股息所得，暂免征所得税。 34转让软件所得免税。外商向中国境内用户转让计算机软件不是采取使用权方式，对软件使用没有规定任何限定条件，对外商由此所取得的收入，可作为销售计算机构附属产品的收入，不征收企业所得税。 （国税函1994304号） 35，减免税期限计算。外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除成本、费用和损失后的余额应当按税法规定缴纳企业所得税。但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。 （国税发1995140号） 36减免税期限推延。外商投资企业于年度中间开业，当生产经营期不足6个月，企业选择就当年获利依法缴纳企业所得税的，其免征、减征企业所得税的期限可以推延于下一年度起计算。但如果企业获利次年发生亏损，不得重新确定开始获利依法缴纳企业所得税的，其免征、减征企业所得税的期限可以推延计算减免税的期限。 （国税发1995121号） 37投资分回利润免税。外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资企业取得的利润（股息），可以不计入本企业应纳税所得额，不征收企业所得税。但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。 （税法第18条） 38.西部开发减免税。从2001年1月1日起，对投资于西部地区的外商投资企业，可享受下列税收政策： （财税2001202号） （1）鼓励类企业减税。对设在西部地区国家鼓励类外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。 （2）民族自治地区减免税。经省级政府批准，民族自治地方的外商投资企业，可以减征或免征地方所得税。 （3）新办企业减免税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上，且经营期10年以上的外商投资企业，自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。 （财税2001202号） 39追加投资减免税。从2002年11月1日起，从事国务院批准的外商投资产业指导目录中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所得的所得，可单独计算并享受税法第八条第一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠： （财税200256号） （1）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元； （2）追加投资形成的新增注册资本达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%。 2002年11月1日以前发生的追加投资业务，符合上述规定条件的，可就其按税法规定动作的减免税年限中自2002年度后剩余年限享受此项优惠。2002年1月1日以前的已征税款不再退回。 40外商投资企业追加投资优惠补充规定。 (1)关于鼓励类项目范围问题。根据 国家税务总局关于执行新外商投资产业指导目录有关税收问题的通知(国税发2002063号)的规定，财税字200256号文规定的“鼓励类项目”是指2002年4月1日以前批准追加投资的外商投资项目，属于1997年原国家发展计划委员会等部门颁布的外商投资指导目录中鼓励类和限制乙类的项目；2002年4月1日以后批准追加投资的外商投资项目，属于2002年原国家发展计划委员会等部门颁布的外商投资指导目录中鼓励类项目。 (2)关于多次追加投资新增注册资本计算问题。外商投资企业在前期投资以后，进行多次追加投资所形成的生产经营项目(不包括未形成新的生产经营项目的追加投资)，凡没有与前期投资项目一并享受过定期减免税优惠待遇的，可以将该多次追加投资所形成的生产经营项目合并为一个项目计算其新增注册资本，该多次追加投资所形成的合并项目的新增注册资本符合 财税字200256号文第一条规定条件的，可就该合并后的项目单独计算享受定期减免税优惠待遇。 (3)关于“原注册资本”计算问题。财税字200256号文所述“原注册资本”是指外商投资企业就新的生产经营项目或者本通知第二条所述合并项目追加投资前企业已经形成的注册资本。 (4)关于多次追加投资减免税优惠期计算问题。外商投资企业多次追加投资所形成的生产经营合并项目，按照本通知第二条的规定单独计算享受定期减免税优惠的，应自该多次追加投资中的首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免税优惠期，并从该多次追加投资达到 财税字200256号文第一条规定条件的年度起，开始享受该减免税优惠期中剩余年限的优惠。 (国税函2003368号) 41外资并购境内企业税收优惠。 （国税发200360号） （1）自2003年1月1日起外国投资者按照原对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局、国家外汇管理局和国家税务总局于2003年3月联合发布的外国投资者并购境内企业暂行规定（以下简称暂行规定）的有关规定并购境内企业的股权，或者认购境内企业增资（以下简称股权并购），使境内企业变更设立为外商投资企业。凡变更设立的企业，外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。 （2）外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业，如符合外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则等有关规定条件的，可享受各项企业所得税税收优惠政策。在计算享受企业所得税优惠政策时，有关衔接问题按以下规定执行： 第一、经营期开始时间及经营期。国家工商行政管理部门批准颁布变更营业执照之日，为变更设立的外商投资企业经营期开始时间，至工商变更登记确定的经营年限终止日，为变更设立的外商投资企业的经营期。 第二、前期亏损处理。变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在外商投资企业和外国企业所得税法第十一第规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投企业延续弥补。第三、获利年度的确定。变更设立的外商投资企业变更的当年取得的经营利润，扣除以前年度允许弥补的亏损后仍有利润的，为其获利年度。获利年度当年实际生产经营期不足6个月的，可以按照外商投资企业和外国企业所得税实施细则第七十七条的规定，由企业选择确定减免期的起始年度。 42外商投资污水、垃圾处理“两免三减半”优惠。为防治环境污染，保护生态环境，加速社会服务基础设施建设，根据外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十二条第（十）项的规定，对从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业可以认定为生产性外商投资企业，并享受相应的税收优惠政策。 （国税函2003388号） 43资产处置免税。对港澳国际（集团）有限公司本部及其所属香港公司在中国境内的资产，在清理和被处置时，免征其应缴纳的预提所得税。 （财税2003212号） 44. 港澳国际（集团）有关资产减免 对港澳国际（集团）香港公司在中国境内的资产，包括货物、不动产、有价证券、股权、债权等，在清理和被处置时，免征港澳国际（集团）香港公司销售转让该货物、不动产、有价证券、股权、债权等资产应缴纳的预提所得税。（财税2003212号） 45.对技术进口合同减免 技术进口指从中国境外向中国境内通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术的行为。对于符合规定的技术进口合同，外国企业可以享受减免企业所得税的优惠。(国税发200545号) 46. 参与试点的中西部地区农村信用社减免税 从2004年1月1日起至2006年底，对参与试点的中西部地区农村信用社暂免征收企业所得税；其他试点地区农村信用社，按其应纳税额减半征收企业所得税。 (财税2004177号) 47.免收中国残疾人福利基金会有关费用的优惠 中国移动集团公司代表中国移动（香港）有限公司内地子公司（以下简称上市公司内地子公司）与其合作，开通面向社会为残疾人募集捐款短信服务，号码专用，专门为残疾人事业募集资金。上市公司内地子公司对应收取的基金会不均衡下行短信通信费和按代收信息费9%计算的劳务费免予收取，作为对残疾人事业的捐赠。关于上市公司内地子公司上述免予收取的费用税务处理问题，根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十九条第（八）项的规定，上述免予收取的费用，在计算企业应纳税所得额时，应计入营业收入，同时作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。(国税函2004595号) 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！