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中外合资经营企业制造费用归集与分配的核算

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗、辅助工人工资及福利费用，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。
制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。
此外，制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用。这些费用虽然具有管理费用的性质，由于车间是企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严格划分，为了简化核算工作，也作为制造费用核算。这些费用有：车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费。车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费。取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间。分厂和总厂等若干层次，则分厂也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分厂用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。
制造费用由于大多是与产品的生产工艺没有直接联系，而且一般是间接计入费用，因而不能或不便于按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目，按年、季、月编制制造费用计划加以控制。应该通过制造费用的归集和分配，反映和监督制造费用计划的执行情况，并将费用正确、及时地计入各有关产品的成本。
㈠制造费用的项目 制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化核算工作，制造费用的费用项目不按直接用于产品生产、间接用于产品生产以及用于组织、管理生产来划分，而将这些方面相同性质的费用合并设立相应的费用项目，例如将这些方面固定资产的折旧费合并设立一个“折旧费”项目，将生产工具和管理用具的摊销合并设立“低值易耗品摊销”项目等。因此，制造费用的费用项目一般应该包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性及修理期间停工损失等。
合营企业可以根据费用比重大小和管理上的要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本、费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。
㈡制造费用归集的账务处理 制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。月末，在“制造费用”总账账户和所属明细账的借方归集了制造费用以后，应该据以分析和考核制造费用计划的执行情况，并将制造费用分配计入各种产品的成本。制造费用归集前几章已有叙述，不再重复。
㈢制造费用分配的核算 1．制造费用分配的程序 在辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户核算的企业中，应该先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本；然后分配辅助生产费用，将其中应由基本生产制造费用负担的费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。
由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。
在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间中，在各生产小组按产品品种分工的情况下，各小组本身发生的制造费用，也是直接计入费用，也应直接计入各该产品的成本；各小组共同发生的制造费用，是间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。在各小组按生产工艺分工的情况下，车间的全部制造费用都是间接计入费用，都应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的成本。
在企业的组织机构分为车间、分厂和总厂这些层次的情况下，分厂发生的制造费用，也应比照车间发生的制造费用进行分配：在生产一种产品的情况下，直接计入该分厂该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，采用适当的分配方法分配计入该分厂各种产品的成本。
制造费用的绝大部分是在生产单位（车间或分厂）中发生的，应如上所述按照不同的车间或分厂进行归集和分配；也可能有一部分是在企业的行政管理部门（厂部或总厂）中发生的，例如设计制图费和试验检验费等，这一部分制造费用应由厂部或总厂进行归集，并在全厂或整个总厂的各种产品之间进行分配，计入各该产品的成本。
2．制造费用分配的方法 分配制造费用的方法很多，通常采用的有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确定，不应任意变更。
⑴生产工人工时比例分配法 这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式如下： 制造费用分配率=制造费用总额/产品生产工时总数 某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时×制造费用分配率 按照生产工时比例分配制造费用，同分配工资费用一样，也能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。由于生产工时是分配间接计入费用常用的分配标准之一，因而必须正确组织产品生产工时的核算。做好生产工时的记录和核算工作，不仅是计算产品成本的一项重要的基础工作，而且对于分析和考核劳动生产率水平、加强生产管理和劳动管理也有着重要意义。
如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按生产工人定额工时的比例分配。 ⑵生产工人工资比例分配法 这种方法简称生产工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资的资料，因而采用这一分配方法，核算工作很简便。但是采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。这是因为，制造费用中包含着不少与机械使用有关的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等；产品生产的机械化程度高，应该多负担这些费用，而不应该少负担这些费用。
如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的。那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照征税工时比例分配制造费用。
⑶机器工时分配法 这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用比重比较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
由于制造费用包括各种性质和用途的费用，为了提高分配结果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，也可以将制造费用加以分类，例如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理、组织生产而发生的费用两类，分别采用适当的分配方法进行分配；例如前者可按机器工时比例分配，后者可按生产工时比例分配。
⑷按年度计划分配率分配法 这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为： 年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率 采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划数可能发生较大的差额时。应及时调整计划分配率。
【例12】某合营企业某车间全年制造费用计划为80000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品4000件，乙产品10000件；单件产品的工时定额为：甲产品5小时，乙产品6小时，则：
甲产品年度计划产量的定额工时=4000×5=20000（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时=10000×6=60000（小时） 制造费用年度计划分配率=80000/20000+60000=1（元/小时） 假定该车间5月份的实际产量为：甲产品300件，乙产品150件；该月实际制造费用为5200元。则： 甲产品该月实际产量的定额工时=300×5=1500（小时） 乙产品该月实际产量的定额工时=150×6=900（小时） 该月甲产品制造费用=1500×1.00=1500（元） 该月乙产品制造费用=900×1.00=900（元） 该车间该月应分配转出的制造费用2400元，该车间该月份的实际制造费用5200元，大于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用2400元。因此，采用这种分配方法时，制造费用明细账以及与之相联系的“制造费用”总账账户，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，为负债。
“制造费用”账户如果有年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本；借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户；如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加；否则用红字冲减。
这种分配方法的核算工作很简便，特别适用于季节性生产企业。因为在这种生产企业中，每月发生的制造费用相差不多，但生产淡月和旺月的产量却相差悬殊，如果按照实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，而这不是由于车间工作本身引起的，因而不便于成本分析工作的进行。此外，这种分配方法还可以按旬或按日提供产品成本预测所需要的产品应分配的制造费用资料，有利于产品成本的日常控制。但是，采用这种分配方法，必须有较高的计划工作的水平。否则年度制造费用的计划数脱离实际太大，就会影响全年计算的正确性。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！