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中外合资经营企业自行建造固定资产的核算

合营企业生产经营所需的固定资产，除了外购等方式取得外，还可以根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造，即称之为自制、自建固定资产。自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等，如自制特殊需要的车床等；自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，也称为在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和发包工程两种。㈠自行建造固定资产入账价值的确定
企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它费用和交纳的有关税金等）确定其价值。
企业的在建工程（即自建固定资产）应按下列方法计价：
1．工程用物资：企业购入为工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费和保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值科嘲项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，记入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，记入当期营业外收支；
2．待安装设备：比照固定资产的计价方法计价；
3．预付工程款：按照实际预付的工程款计价；
4．工程管理费用：按照实际发生的各项管理费用计价；
5．自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价；
6．发包工程：按照应当支付的工程价款等计价；
7．设备安装工程：按照所安装设备的价值、工程安装费用和工程试运转等所发生的支出等计价。
关于在建工程的计价，还需要注意以下问题：
第一，工程达到预定可使用状态前因进行试运所转发生的净支出，记入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，记入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
第二，在建工程发生单项或单位元工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后记入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外收支。
第三，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理竣工决算手续后再作调整。㈡在建工程的核算
1．自营工程的核算
合营企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。
“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料和尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。“工程物资”账户应分别设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等说明账户进行核算。
“在建工程”账户核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值，并分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”、“其它支出”等明细账户进行核算。
企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资——专用材料、专用设备”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。
企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资——预付大型设备款”账户，贷记“银行存款”账户；收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，借记“工程物资——专用设备”账户，按预付的价款，贷记“工程物资——预付大型设备款”账户，按补价的价款，贷记“银行存款”等账户。
企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，贷记“工程物资”账户；基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，按原材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”账户，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户。采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。
基建工程领用本企业的商品产品时，应按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费，借记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户，按应交的相关税费，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等账户，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”账户。库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。
基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程——建筑工程、安装工程”账户，贷记“应付工资”账户。
企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，贷记“生产成本”等账户。
基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费和监理费等，借记“在建工程——其它支出”账户，贷记“银行存款”等账户；基建工程应负担的税金，借记“在建工程——其它支出”账户，贷记“银行存款”等账户。
由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位元工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后记入继续施工的工程成本，借记“在建工程——其它支出”账户，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接记入当期营业外支出，借记“营业外支出”账户，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户。
工程物资在建设期间发生的盘亏、报废、毁损及外置损失，报经批准后，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；盘盈的工程物资或处置收益，借记“工程物资”账户，贷记“在建工程”账户。
基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用借记“在建工程——其它支出”账户，贷记“银行存款”、“库存商品”等账户；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等账户，贷记“在建工程——其它支出”账户。
基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”账户，贷记“在建工程”账户。
基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，并编制交付使用固定资产明细表。
【例3】某合营企业自行建造厂房一座，购入为工程准备的各种专用物资等100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）23400元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为3000元，应转出的增值税为510元；支付工程人员工资30000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出20000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。编制会计分录如下：
⑴购入为工程准备的物资时
借：工程物资——专用材料 117000
贷：银行存款 117000
⑵工程领用物资时
借：在建工程——建筑工程（厂房） 23400
贷：工程物资——专用材料 23400
⑶工程领用原材料时
借：在建工程——建筑工程（厂房） 3510
贷：原材料 3000
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 510
⑷支付工程人员工资时
借：在建工程——建筑工程（厂房） 30000
贷：应付工资 30000
⑸辅助生产车间为工程提供的劳务支出时
借：在建工程——建筑工程（厂房） 20000
贷：生产成本——辅助生产成本 20000
⑹工程达到预定可使用状态并交付使用时
借：固定资产——厂房 76910
贷：在建工程——建筑工程（厂房） 76910
⑺将剩余的工程物资作为存货时
借：原材料 80000
应交税金——应交增值税（进项税额） 13600
贷：工程物资——专用材料 93600
2．发包工程的核算
企业采用发包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，在这种方式下，“在建工程”账户实际成本企业与承包单位的结算账户，企业将与承包单位元结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。企业按合同规定预付承包单位元的工程款和备料款时，按实际支村的价款，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，贷记“银行存款”账户；以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，贷记“工程物资”账户；将需要安装设备交付承包单位进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程——在安装设备”账户，贷记“工程物资”账户；工程完工收到承包单位元账单，与承包单位元办理工程价款结算时，补价的工程价款，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；工程完工达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”账户。
【例4】某合营企业将一幢新建办公楼的工程出包给甲建筑工程公司承建，按规定先向承包单位元预付工程价款200000元，工程完工后，收到承包单位元的有关工程结算单据，补付工程款86000元，工程完工经验收后交付使用。编制会计分录如下：
⑴预付工程价款时
借：在建工程——建筑工程（办公楼） 200000
贷：银行存款 200000
⑵补付工程款时
借：在建工程——建筑工程（办公楼） 86000
贷：银行存款 86000
⑶工程完工交付使用时
借：固定资产——办公楼 286000
贷：在建工程——建筑工程（办公楼） 286000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！