中级财务会计-金融资产减值-.ppt

中级财务会计第四章第四章 金融金融资产第六第六节 金融金融资产减减值中级财务会计第六第六节 金融金融资产减减值一、相关一、相关规定定P118P118 1 1、以公允价、以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产除外除外 2 2、比、比较其他金融其他金融资产的的账面价面价值及及未来未来现金流量金流量现值 3 3、发生减生减值的客的客观证据据 九点九点 P119P119账户余余额减减值准准备资产的未来的未来经济利益的流入利益的流入如是非流如是非流动资产算出折算出折现值资产的未来的未来经济利益的流入利益的流入如是非流如是非流动资产算出折算出折现值中级财务会计一、相关一、相关规定定P118P1184 4、判断减、判断减值注意的注意的问题44点点 必必须影响，可靠影响，可靠计量量 综合考合考虑相关相关证据的据的总体影响体影响 将将债务人或人或证券券发行方的信用等行方的信用等级下降与其他因素下降与其他因素联系起来系起来 对于可供出售金融于可供出售金融资产要要严重或非重或非暂时性下跌性下跌中级财务会计二、持有至到期投二、持有至到期投资减减值 相关相关规定：定：可以自行确可以自行确认金金额重大的重大的标准准 单项金金额重大的重大的单独独进行行测试 单项金金额不重大的可以不重大的可以单独独测试也可放在金融也可放在金融资产组合中合中测试 单项金金额重大的重大的标准一准一经确定不得随意确定不得随意变更更 确确认减减值后如有客后如有客观证据表明价据表明价值已恢复，可以予以已恢复，可以予以转回，回，但不得超但不得超过换回日的回日的摊余成本。余成本。书上例上例题P120P120 借：借：资产减减值损失失 贷：持有至到期投：持有至到期投资减减值准准备中级财务会计三、可供出售金融三、可供出售金融资产减减值 相关相关规定：定：较大幅度下降大幅度下降+持持续性而非性而非暂时性性:质+量量 比比较账面价面价值与按市与按市场收益率收益率对未来未来现金流量的折金流量的折现的的现值，如减，如减值将原先因公允价将原先因公允价值下降下降计入所有者入所有者权益的累益的累计损失，失，一并一并转出，出计入当期入当期损益。益。借：借：资产减减值损失失 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动 注意：注意：无无“可供出售金融可供出售金融资产减减值准准备”账户 确确认减减值后如有客后如有客观证据表明价据表明价值已恢复，可以予以已恢复，可以予以转回，回，但但权益工具益工具计入所有者入所有者权益，益，债务工具工具计入当期入当期损益益资产减减值损失。失。书上上P126P126 中级财务会计日期日期每股价格每股价格价格波价格波动原因原因认定定06.5.306.5.39.29.2（另有交易（另有交易费用用2 2万）万）06.12.3106.12.318.58.5股价正常波股价正常波动 07.12.3107.12.314.64.6对方所方所处行行业市市场环境境发生生重大不利重大不利变化，减化，减值08.12.3108.12.312.82.8违规操作受到操作受到证监部部门查处09.12.3109.12.315.55.5整改整改+市市场环境回暖境回暖【例例1 1】盛大股份有限公司从二盛大股份有限公司从二级市市场购入入A A公司股票公司股票8080万万股，并划分股，并划分为可供出售金融可供出售金融资产，相关信息如下：，相关信息如下：06.5.306.5.3初始投初始投资=9.280=9.2802=7382=738借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 738738 贷：银行存款行存款 738738中级财务会计日期日期每股价格每股价格价格波价格波动原因原因认定定06.5.306.5.39.29.2（另有交易（另有交易费用用2 2万）万）06.12.3106.12.318.58.5股价正常波股价正常波动 07.12.3107.12.314.64.6对方所方所处行行业市市场环境境发生生重大不利重大不利变化，减化，减值08.12.3108.12.312.82.8违规操作受到操作受到证监部部门查处09.12.3109.12.315.55.5整改整改+市市场环境回暖境回暖【例例1 1】盛大股份有限公司从二盛大股份有限公司从二级市市场购入入A A公司股票公司股票8080万万股，并划分股，并划分为可供出售金融可供出售金融资产，相关信息如下：，相关信息如下：0606年底，确年底，确认公允价公允价值变动=738-=738-8.5808.580=738-=738-680=680=5858借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 5858 贷：可供出售金融：可供出售金融资产公允价公允价值变动 5858中级财务会计日期日期每股价格每股价格价格波价格波动原因原因认定定06.5.306.5.39.29.2（另有交易（另有交易费用用2 2万）万）06.12.3106.12.318.58.5股价正常波股价正常波动 07.12.3107.12.314.64.6对方所方所处行行业市市场环境境发生生重大不利重大不利变化，减化，减值08.12.3108.12.312.82.8违规操作受到操作受到证监部部门查处09.12.3109.12.315.55.5整改整改+市市场环境回暖境回暖【例例1 1】盛大股份有限公司从二盛大股份有限公司从二级市市场购入入A A公司股票公司股票8080万万股，并划分股，并划分为可供出售金融可供出售金融资产，相关信息如下：，相关信息如下：0707年底，确年底，确认减减值损失失=738-=738-4.6804.680=738-=738-368=368=370370借：借：资产减减值损失失 370370 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 5858 可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动 312312中级财务会计日期日期每股价格每股价格价格波价格波动原因原因认定定06.5.306.5.39.29.2（另有交易（另有交易费用用2 2万）万）06.12.3106.12.318.58.5股价正常波股价正常波动 07.12.3107.12.314.64.6对方所方所处行行业市市场环境境发生生重大不利重大不利变化，减化，减值08.12.3108.12.312.82.8违规操作受到操作受到证监部部门查处09.12.3109.12.315.55.5整改整改+市市场环境回暖境回暖【例例1 1】盛大股份有限公司从二盛大股份有限公司从二级市市场购入入A A公司股票公司股票8080万万股，并划分股，并划分为可供出售金融可供出售金融资产，相关信息如下：，相关信息如下：0808年底，确年底，确认减减值损失失=368-=368-2.8802.880=368-=368-224=224=144144借：借：资产减减值损失失 144144 贷：可供出售金融：可供出售金融资产公允价公允价值变动 144144中级财务会计日期日期每股价格每股价格价格波价格波动原因原因认定定06.5.306.5.39.29.2（另有交易（另有交易费用用2 2万）万）06.12.3106.12.318.58.5股价正常波股价正常波动 07.12.3107.12.314.64.6对方所方所处行行业市市场环境境发生生重大不利重大不利变化，减化，减值08.12.3108.12.312.82.8违规操作受到操作受到证监部部门查处09.12.3109.12.315.55.5整改整改+市市场环境回暖境回暖【例例1 1】盛大股份有限公司从二盛大股份有限公司从二级市市场购入入A A公司股票公司股票8080万万股，并划分股，并划分为可供出售金融可供出售金融资产，相关信息如下：，相关信息如下：0909年底，恢复年底，恢复该资产价价值=5.5805.580-2.880=-2.880=440440-224=216-224=216借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 216216 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 216216中级财务会计 【总结】可供出售金融可供出售金融资产减减值的特殊之的特殊之处1 1、正常的价、正常的价值波波动通通过资本公本公积减少减少 2 2、确、确认是是资产减减值时，需要追溯，需要追溯调整，将以前的整，将以前的资本公本公 积转出出 3 3、资产升升值转回回时，不同的可供出售金融，不同的可供出售金融资产性性质不同冲不同冲减不同的减不同的账户，或，或贷记“资产减减值损失失”，或，或贷记“资本公本公积”4 4、无可供出售金融、无可供出售金融资产减减值准准备账户，其体，其体现为该账户的的明明细科目科目“可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动”5 5、减、减值或回升后的金或回升后的金额即即为该资产的的账面余面余额/账面价面价值