会计实务：分期付款购进固定资产的会计与税收处理的差异与协调.doc

分期付款购进固定资产的会计与税收处理的差异与协调

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费用、装卸费、安装费和专业人员服务费等。对于特定行业的特定固定资产，确定固定资产的成本还应考虑预计弃置费用因素，如核电站废料的处置等。企业收到税务机关退还的与所购固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。对成本的计量时又要求按取得固定资产的不同方式所发生的实际成本计量。具体外购固定资产包括以下几种形式工：
1.购入不需要安装的固定资产
会计处理如下：借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税）
贷：银行存款
2.购入需要安装的固定资产
通常用在建工程科目进行费用成本归集，最终结转到固定资产科目上。
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。
4.延期支付的固定资产购买价款超过正常信用条件，通常在3年以上，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除除满足借款费用资本货条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认财务费用，计入当期损益。
［例］甲公司2010年1月1日从乙公司购入一套中央空调设备作为固定资产使用，该设备已收到。购货合同约定，空调设备的总价款为500万元，分3年支付，2010年12月31日支付250万元，2011年12月31日支付150万元，2012年12月31日支付100万元。假设甲公司每年会计利润均为100万元，所得税率25%，3年期银行借款年利率为6%。该设备预计使用5年，采用直线法计提折旧，不考虑预计净残值。无其他调整项目。
甲公司从乙公司分期付款购入的固定资产，具有融资性质。假设税法允许的折旧年限最低为5年。
一、法规依据
1.会计准则规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计人固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
2.税法规定：外购的固定资产，不需要区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信用期间发生的利息支出不可以在企业所得税前扣除，税法允许扣除的只是折旧额度。对这项业务发生的暂时性差异需要进行纳税调整。
二、会计处理
1.2010年1月1日
第一步，计算总价款的现值：250÷（1+6%）+150÷(1+6%)2+100÷(1+6%)3=235.85+1335+83.96=453.31（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额：500－453.31 =46.69（万元）
第三步，编制会计分录：
借：固定资产 4533100
未确认融资费用466900
　贷：长期应付款—乙公司 5000000
2.2010年12月31日支付价款250万元：
借：长期应付款—乙公司 2500000
贷：银行存款 2500000
2010年年末应分摊确认融资费用＝4533100×6％＝271986（元）
借：财务费用 271986
贷：未确认融资费用271986
2010年年末按会计准则计提折旧＝4533100÷5＝906620（元）
借：管理费用 906620
贷：累计折旧 906620
2010年年末按税法计提折旧＝5000000÷5＝1000000（元）
在上述会计处理中，企业确认了财务费用271986元和管理费用906620元，合计确认费用1178606元。但是，由于该固定资产的计税基础为500万元，因此在税务处理中，2010年的折旧额为1000000元。2008年应纳税所得额应调增178606元(1178606－1000000)。
应纳税所得额=100+17.8606=117.8606（万元）
所得税费用=100×25%=25（万元）
期末递延所得税资产=17.8606×254.46515（万元）
应交所得税=1178606×25%=29.46515（万元）
借：所得税费用250000
递延所得税资产 44651.5
贷：应交税费——应交所得税 294651.5
3.2011年12月31日支付价款150万元：
借：长期应付款—乙公司 1500000
贷：银行存款1500000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光天道酬勤嘛！
2011年应分摊确认融资费用＝（4533100－2500000＋271986）×6%=138305（元）
借：财务费用 138305
贷：未确认融资费用138305
2011年年末按会计准则计提折旧＝4533100÷5＝906620（元）
　借：管理费用 906620
贷：累计折旧 906620
2011年年末按税法计提折旧＝5000000÷5＝1000000（元）
在上述会计处理中，企业确认了财务费用138305元和管理费用906620元，合计确认费用1044925元。由于该固定资产的计税基础为500万元，因此在税务处理中，20011年的折旧额为1000000元。2011年应纳税所得额应调增44925元(1044925－1000000)。
应纳税所得额=100+4.4925=104.4925（万元）
所得税费用=100×25%=25（万元）
期末递延所得税资产=4.4925×25%=1.123125（万元）
应交所得税=104.4925×25%=26.123125（万元）
借：所得税费用250000
递延所得税资产11231.25
贷：应交税费——应交所得税 261231.25
4.2012年12月31日支付价款100万元：
借：长期应付款—乙公司 1000000
贷：银行存款1000000
2012年应分摊确认的融资费用＝466900－271986－138305＝56609（元）
借：财务费用56609
贷：未确认融资费用56609
2012年年末按会计准则计提折旧＝4533100÷5＝906620（元）
借：管理费用906620
贷：累计折旧9066202012年年末按税法计提折旧＝5000000÷5＝1000000（元）在上述会计处理中，企业确认了财务费用56609元和管理费用906620元，合计确认费用963229元。由于该固定资产的计税基础为500万元因此在税务处理中，2012年的折旧额为1000000元。2012年应纳税所得额应调减36771元(963229－1000000)。
应纳税所得额=100－3.6771=96.3229（万元）
所得税费用=100×25%=25（万元）
期末递延所得税资产=－3.6771×25%=－0.919275（万元）
应交所得税=96.3229×25%=24.080725（万元）
借：所得税费用250000
贷：应交税费——应交所得税 240807.25
递延所得税负债9192.75
5.2013年应分摊确认的融资费用为0：
2013年年末按会计准则计提折旧＝4533100÷5＝906620（元）
借：管理费用906620
贷：累计折旧906620
2013年年末按税法计提折旧＝5000000÷5＝1000000（元）
在上述会计处理中，企业确认了管理费用906620元。由于该固定资产的计税基础为500万元，因此在税务处理中，2013年的折旧额为1000000元。2013年应纳税所得额应调减93380元(906620－1000000)。
应纳税所得额=100－9.338=90.662（万元）
所得税费用=100×25%=25（万元）
期末递延所得税资产=－9.338×25%=－2.3345（万元）
应交所得税=90.662×25%=22.66625（万元）
借：所得税费用250000
贷：应交税费——应交所得税 226662.5
递延所得税负债23345
6.2014年会计处理同2013年。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！