会计实务：代销印刷机械类物资销售的核算.doc

代销印刷机械类物资销售的核算 印刷物资供应企业为拓宽销售面，促进印刷机械类物资销售，可通过委托其他单位代理商品的销售或者接受其他企业委托代理商品销售的一种方式。它牵涉委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，而处在受托方立场上的商品称为受托代销商品。代销商品销售按结算货款方式不同分手续费结算形式和作商品购销处理形式，两种形式下账务处理各不相同。 1作商品购销业务核算。 (1)委托方的核算。印刷物资供应企业为了加速印刷机械类物资流转，推销新产品和呆滞积压商品，合理使用仓位和节约仓储费用，可以将商品发往其他销货单位，委托其代销，等商品销售后，定期结算货款。采用委托代销方式销售商品，一般先由业务部门确定委托代销商品的品种、规格、数量和金额，经领导批准后，由业务部门与各代销单位订立“商品委托代销合同”。合同上注明结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求及双方承担的责任等。业务程序一般是：由业务部门根据“商品委托代销合同”，填制“委托代销商品发货单”；然后由储运部门将商品发运给受托单位，不转移商品所有权，根据合同规定，定期进行结算。 【例1】 日兴印刷物资供应企业204年4月7日委托五金交电公司代销SH2010四开四色平版印刷机50台，每台进价280万元，五金交电公司的接收价为每台290万元。增值税税率为17%。委托代销合同规定每月结算一次货款。 发出商品时，作会计分录如下： 借：委托代销商品 140000 000 贷：库存商品印刷机械类 140 000 000 月末，五金交电公司售出印刷机20台，货款5 800万元，增值税986万元。收到五金交电公司交付代销清单及6 786万元支票时，作会计分录如下： 借：银行存款 67 860 000 贷：主营业务收入印刷机械类 58 000 000 应交税金应交增值税(销项税额) 9 860 000 结转已销售的委托代销商品成本5 600万元，作会计分录如下： 借：主营业务成本委托代销商品 56 000 000 贷：委托代销商品 56 000 000 (2)受托方的核算。受托方在收到代销商品并验收入库时，虽然企业尚未取到商品的所有权，但是企业对代销商品有支配权，可以开展商品销售业务，以有效地利用供货单位的资金开展经营业务。受托单位为了加强对代销商品的管理和核算，在收到商品时，应借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。在商品销售后，应填制增值税专用发票，据以借记“银行存款”或“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税金”账户；并按进价货款借记“主营业务成本”账户，贷记“受托代销商品”账户。同时，借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。到结算期时，将代销商品的清单交付委托方，当收到其开来的增值税专用发票时，据以支付货款和增值税额。届时借记“应付账款”和“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。 【例2】承例1，五金交电公司将代销的SH2010四开四色平版印刷机，以每台295万元售出20台。 收到日兴印刷物资供应企业代销的SH2010四开四色平版印刷机时，作会计分录如下： 借：受托代销商品日兴印刷物资供应企业 145 000 000 贷：代销商品款日兴印刷物资供应企业 145 000 000 售出其中20台，货款5 900万元，增值税1 003万元，价税合计6 903万元。收取销售款时，作会计分录如下： 借：银行存款 69 030 000 贷：主营业务收入 59 000 000 应交税金应交增值税(销项税额) 10 030 000 结转售出商品的主营业务成本5 800万元(2 900 00020)时，作会计分录如下： 借：主营业务成本 58 000 000 贷：受托代销商品 58 000 000 结转代销商品款时，作会计分录如下： 借：代销商品款 58 000 000 贷：应付账款日兴印刷物资供应企业 58 000 000 月末，收到日兴印刷物资供应企业开来的增值税专用发票，货款5 800万元，增值税986万元，价税合计6 786万元。当时开出转账支票付清。 反映商品购进时，作会计分录如下： 借：物资采购日兴印刷物资供应企业 58 000 000 应交税金应交增值税(进项税额) 9 860 000 贷：银行存款 67 860 000 结转应付账款： 借：应付账款日兴印刷物资供应企业 58 000 000 贷：物资采购日兴印刷物资供应企业 58 000 000 2手续费形式代销印刷机械物资的核算。 (1)委托方的核算。在委托其他企业代销印刷机械类物资时，采用支付手续费方式，其业务程序及代销商品的业务处理，与作为商品购销业务处理方法基本相同。所不同的是：受托方只是印刷机械物资购销双方的中介，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例支付受托方手续费，并记入“营业费用”账户。 【例3】 日兴印刷物资供应企业204年5月6日将NJ2001四开四色平版印刷机15台委托当地的一家企业进行代销，该商品的进价为每台270万元，售价为290万元，增值税税率为17。委托代销合同规定代销手续费为销售额的5，每月末结算一次。 发出商品时，作会计分录如下： 借：委托代销商品40 500 000 贷：转库存商品机械类 40 500 000 月末，收到受托方交来的代销清单，当月售出5台，货款1 450万元，增值税2 465 000元。作会计分录如下： 借：应收账款某企业 16 965000 贷：主营业务收入机械类 14 500000 应交税金应交增值税(销项税额) 2 465 000 结转已售商品成本时，作会计分录如下： 借：主营业务成本机械类 13 500000 贷：委托代销商品 13 500 000 收到受托方开来的转账支票16 240 000元，存入银行。作会计分录如下： 借：银行存款 16 240000 营业费用委托代销费用 725 000 贷：应收账款某企业 16 965000 (2)受托方的核算。受托方在收到代销商品时，与作商品购销处理一样，只是在商品销售时，不再确认为收入并同时结转成本，而是按实现的收入贷记“应付账款”并同时注销代销商品，借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。但是，受托方按合同规定向委托方结算的手续时，要作为本企业的收入处理。 【例4】承例3，该企业的财会部门对上述业务进行会计处理。 收到日兴印刷物资供应企业的15台NJ2001四开四色平版印刷机时，作会计分录如下： 借：受托代销商品日兴印刷物资供应企业40 500 000 贷：代销商品款日兴印刷物资供应企业40 500000 售出5台，将收到的货款1 450万元和增值税2 465 000元存入银行，作会计分录如下： 借；银行存款 16 965000 贷：应付账款日兴印刷物资供应企业 14 500000 应交税金应交增值税(销项税额) 2 465 000 注销已售代销商品l 350万元(5270万元)时，作会计分录如下： 借：代销商品款日兴印刷物资供应企业 13 500000 贷：受托代销商品日兴印刷物资供应企业 13 500 000 月末，收到日兴印刷物资供应企业开来的增值税专用发票，货款1 450元，增值税2 465 000元。根据代销合同，扣除手续费725 000元(14 500 0005)后，将余下的价税款开出转账支票付讫时，作会计分录如下： 借：应付账款日兴印刷物资供应企业 16 965 000 贷：主营业务收入 725 000 银行存款 16 240 000 根据增值税专用发票中的增值税额，作为进项税额入账时，作会计分录如下： 借：应交税金应交增值税(进项税额) 2 465 000 贷：应付账款日兴印刷物资供应企业小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！