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企业所得税：小型微利企业注意事项一、小型微利企业判断条件：中华人民共和国企业所得税法第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 企业所得税法实施条例第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。二、纳税申报表填写1、与小型微利企业相关申报表内容的填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）附表五税收优惠明细表第45、46、47行的填写内容是用来判断小型微利企业的重要依据，同时符合条件的小规模纳税人，还要填写34行。那么在实际填写中应如何计算填写这些指标呢？填写完这些指标后是否能直接判断本企业就是小型微利企业呢？在实际工作中，一些企业的财务人员对此还没有完全的理解与掌握。 国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）规定：第34行“符合规定条件的小型微利企业”：填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额。第45行“企业从业人数”：填报纳税人全年平均从业人员，按照纳税人年初和年末的从业人员平均计算，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。第46行“资产总额”填报纳税人全年资产总额平均数，按照纳税人年初和年末的资产总额平均计算，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。第47行“所属于行业（工业企业其他企业）”项目，填报纳税人所属于的行业，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。那么实际工作中，企业的从业人员又是怎么界定的呢？是否只包括与企业签订了劳动合同的人员呢？ 还有企业的资产总额的数额来源于哪呢？又如何计算？这些在上述文件中并没有明确。财税200969号财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知中第七条规定：实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。从上述文件规定，不难看出，企业从业人数包括两部分，即直接与企业签订用工合同的雇员和企业从劳务派遣单位雇用的人员。如：某工业企业2009年计算的应纳税所得额为25万元，各月从业人数、资产总额如下表所示：（单位：人；万元）740)this.width=740” border=undefined从上表中可以看出，该工业企业全年平均从业人数为72.25人，在填写过程中因人数很少为小数，一般自动进一位‚在报表中应填写73人，全年平均资产总额为1370万元，当年应纳税所得额为25万元，如果从事行业属于国家非限制和禁止的行业，就可以判断为小型微利企业，判断后应计算小型微利企业优惠减免税额。减免税额为：25*（25%-20%）=1.25(万元)同时将1.25万元，填写在附表五的第34行“符合条件的小型微利企业”对应行次的金额栏内，并将33行的“减免税合计”的金额过渡主表的第28行“减免所得税额”一栏内。2、填写申报表注意事项：在填写企业所得税纳税申报表主表时，无论是否符合小型微利企业标准，均应在第26行“税率”栏次内填写法定税率25%，因小型微利企业而享受5%优惠金额，填写在第28行“减免所得税额”栏内，而不应直接在税率栏内填写20%的税率。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！三、判断小型微利企业时注意事项企业财务和税务人员在判断是否属于小型微利企业时，除了注意“资产总额”“平均人数”“所属行业”“应纳税所得额”要求外，还注意以下两点：1、是否从事国家非限制与禁止的行业。如果该企业从事国家限制或禁止的行业，无论是否满足上述条件，均不能认定为小型微利企业。2、是否具备建账核算自身应纳税所得额条件。财税200969号财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知中第八条规定：企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。四、使用企业所得税汇算清缴软件应注意的问题前些年一些大型企业的财务人员及税务人员，为了避免对税法掌握不全面，而造成多缴或少缴企业所得税，给企业带来不必要的涉税风险，普遍请税务师事务所等中介机构做审计与鉴证。目前，由于执行新的企业所得税税法，及不断的出台新的政策法规，企业的财税人员，不能及时掌握与理解国家税收政策的变化，加上审计鉴证的的费用较高，一些中小型企业特别的亏损企业难以承受相关费用，而普遍使用计税方便且价格便宜的（有些汇算清缴软件不足200元）所得税汇算清缴软件，现在这样的软件同样也受到一大型的企业甚至集团公司财务人员的推崇。小型微利企业在使用所得税汇算清缴软件时，应注意以下几个方面：1、填写企业基本信息时，应对“是否从事国家非限制与禁止的行业”做出选择。如航天信息股份有限公司推出的“Asino 轻松汇算”企业所得税汇算清缴软件，在企业基本信息页面上就设置了“从事国家非限制与禁止行业”的选择按扭，如果选择了“是”，且企业在“从业人数”“资产总额”“所属行业”“应纳所得税额”均符合小型微利企业的要求，在计算时，软件就会自动按小型微利企业计算企业应交纳企业所得税；如果选择了“否”，即使企业的其他条件都符合小型微利企业的要求，该软件也不会按小型微利企业计算企业所得税。2、正确填写“从业人数”“资产总额”和“所属行业”，所得税汇算清缴软件一般都有自动判断是否为小型微利企业的功能，但作为企业的财务人员还应就企业的基本信息按照税法的有关要求正确填写，以便软件根据自动计算的“应纳税所得额”准确判断是否小型微利企业。3、在填写优惠项目中，减免税项下小型微利企业、国家需要重点扶待的高新技术企业、过渡期优惠、其他减免优惠四种优惠比例，只能选择一项。大多数企业所得税汇算清缴软件，小型微利企业优惠是系统自动判断，自动计算的，不需要财务人员自己填写。如果此时，在别的优惠项目填写相关优惠比例后，软件系统自动认可别的优惠税额，而不计算小型微利优惠金额。如某企业即是小型微利企业，又是国家需要重点扶持的高新技术企业，小型微利企业按20%交纳企业所得税，高新技术企业的税率是15%，此时如果企业在软件中的优惠项目的“国家需要重点扶持的高新技术企业”填写优惠“10%”的税率后，系统自动计算的减免税额，是按应纳税所得额的10%计算的，自动过渡到附表五的第35行，而不是既计算小型微利企业优惠的5%，又计算高新技术企业的10%。建议企业在填报过程中，应根据企业的具体情况具体判断，选择对企业最有利的优惠政策。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！