会计实务：应付、预收等负债项目的秘密.doc

应付、预收等负债项目的秘密

应付和预收项目都是企业的负债，就像老母亲餐厅，本来与粮油店杜老板是“货款两清”，就绝不会捏造“我还欠杜老板500元钱”这样的事情来。那么，财务报表的这两个项目，是不是就完全“两袖清风”，不会存在任何秘密了呢?回答是否定的。身份决定立场，当企业为了特殊需求，也会对自己“不喜欢”的项目做适当调整，往自己身上扣脏东西，主动把自己丑化，以达到一定的秘密。
下面，我们就带着“有色眼镜”来看看企业是怎么利用应付和预收项目实现自己“预期”目标的。
(一)应付账款的秘密
前面我们说，很多企业收回应收账款难度很大，由此导致资产不实，企业“虚胖”的现象普遍存在。那么，按常规思维理解，一个企业的应收，就是另外一个企业的应付。所以，在供应商不断地催要应收账款的情况下，企业不可能有长期挂账的应付账款才对。但是，天下偏偏就有这样的“馅饼”掉下来，砸到了很多企业——他们的应付账款账龄能达到两年、三年甚至更长。这样的事实不得不引起大家的好奇，也一定需要报表使用者予以关注。
是什么原因导致应付账款长期挂账?应付账款既然是通过购买行为产生的，其长期挂账自然是由于买家卖给我们东西却不收钱引起的，这是常识。但是，企业还有很多“二样”的应付账款，让我们一一举例说明。
1.职工福利引发的应付账款
有些企业为了扩大职工福利，向员工发放钱物，同时帮助员工规避个人所得税，经常采用将资金转入“应付账款”，虚设债务的方式进行。这样，员工每年在工资条外享受—些福利，企业某些细项的应付账款也只见增加，不见减少，慢慢地，随着数额的增大，这个“无头债”在报表上就容易被关注。
2.购货退回不冲减应付账款引起应付账款长期挂账
购销过程中难免会发生退货，货退了，欠供货商的钱也就冲平了，但是企业为了“增加成本”，将所有卜期买人的存货全部转入了成本，这样可以少交企业所得税。再发生购货退回时，就不做任何会计处理，这样，“无中生有”的应付账款就一直挂在账上了。
3.帮助应收账款”脱胎换骨”引发的应付账款
看了标题，就会有人抗议：应收账款“名正言顺”，挂着就挂着，脱什么胎，换什么骨?明明是人家欠我们钱，难道还换成我们欠人家钱?傻子也不会干这样的事情。但是，企业为了“面子工程”，还真就这么做了，而且还做得“天衣无缝”。具体的做法就足，企业将自己账上的应收账款出售，并辅以其他账务处理将这一行为变成自己的主营业务收入。
要完成这一重大举措，企业需要分步“作业”，其具体步骤为：
(l)虚构销售收入，借记银行存款，贷记主营业务收入及相应税金等。通过这一步，企业实现了把应收账款卖掉的基础。
(2)虚假结转销售成本，借记主营业务成本，贷记存货。只有做这一步，企业才能以假乱真。
(3)做虚假采购，借记存货等，贷记应付账款。在通常情况下，如果企业计划执行出售应收账款的行为，为了把假的做成和真的一样，一般会先做这一步，即早早地把存货“买”回来，这样企业就有”应付账款”挂账的情况了。
(4)做应收应付的冲销，借记应付账款，贷记应收账款。
通过这4步，企业的银行存款增加——因为出售了应收账款的追索权，主营业务收入与主营业务成本相匹配，存货一借一贷也冲平了，应付账款一借一贷最终也能冲平。而原来挂账在借方的应收账款，因为有第四步的贷方，所以也消失了。
这一过程有如下特点：
(1) -般企业为了不被怀疑，会早早地把存货“买回来”，也就是前面介绍的第三步，会很早就出现在账上，这也是我们说发现应付账款异常的来源。
(2) -般情况下，这种虚假业务的第一、二和第四步的账务处理时间应该比较靠近，企业也为了避免其和真实的购销业务混淆，一般会单独结转“主营业务成本”。
(3)为了混淆视听，企业往往不会直接做第四步，也就是一般不会在会计处理中出现应付、应收互相冲抵的分录，会再次做成先“收回”应收账款，然后再“支付”应付账款。要实现这一步，往往需要寻找第三方参与舞弊，一旦添加一些中间中转环节，现金流出企业再流回来，报表使用者就很难分辨事情的真伪了，企业有时候都会认为自己真的“获取了收入”，可谓“自己散的烟幕弹迷惑了自己”。
那么企业为什么要这么做呢?现代社会，讨债公司多得很，企业自己收款困难，把债权转给讨债公司，同时付给其报酬，也算加快企业资金流转的方式之一，难道转个弯来处理就这么好?我们来分析企业这样做的好处：
(1)采用这种舞弊手法可以将应收账款转化成收入，减少期末应收账款的余额，减少坏账准备的提取金额。
(2)由于我们是通过“主营业务收入”来增加公司的经营活动现金流量，而不像出售应收账款那样，需要计人“收到其他与筹资活动有关的现金”项目这样的账务处理，从现金流量表上体现的是企业的经营活动现金流量的增加，这就改善了企业资产的质量，扩大了企业的销售规模。企业的业绩也好看。
按会计法规的要求，企业出售应收账款，不管有无追索权售让，即应收账款购买方，如金融机构等，是否承担收取应收账款的风险，企业都多少需要承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。此时企业出售应收账款，应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，但并不会造成其收入的增加，如果有增加，也应该计人“营业外收入——应收债权融资收益”科目，通常情况下只是简单地增加货币资金，减少应收账款，肯定不会引起营业收入的增加。
虽然，如果企业真有这样的舞弊行为，报表使用者发现这一操作行为很难，但是，在阅读企业报表时，充分关注应付账款的长期挂账情况有时候就能发现“狐狸尾巴”。比如企业为了做这个业务，“采购”的东西可能会比较不常用，因为如果选用常用的材料来做这样的事情，企业自身的成本估算就会被干扰，企业也不希望内部管理出现没有真实成本数据的现象，所以，一般“买”企业不常用的，但是义确实与企业生产相关联的物品，而“卖”的话，也直接卖之前“买”回来的东西。对于应付应收在这种情况下的舞弊，一般每次也都是那“个别”客户和“个别”供应商，没有可比的第二家“卖”和“买”。
注意
应付账款作为一个往来科目，不应该有长期挂账情况发生，如采在阅读企业报表附注时，发现企业的应付账款存在长期挂账情况时，报表使用者需要充分关注。
(二)预收账款的秘密
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。因为客户预计未来需要购买企业的产品，所以先期付一部分钱给企业。一般来说，只有确认需要购买才会预付款，所以预付账款作为一个冲转类科目，也不应该有长期挂账情况。但是实务中，也存在企业利用该科目舞弊的行为，具体表现有：
销售已经实现，企业也已经供货，由于客户未索取发票，为丁规避流转税和所得税，不将已经实现的销售收入计人收入项目，而是长期挂在“预收账款”科目下。要确认企业是否存在少列收入的情况，就要分析其所处行业的特点：
(1)如果企业提供的产品本身就是“买方市场”——即消费者可以选择的余地很大，同类、同档次的产品很多，企业的行业竞争非常激烈，则企业一般不可能在某期出现大规模的预收账款。
(2)相反地，如果企业从事的是垄断行业，或者技术水平在行业中有绝对优势的产品，产品目前还处于“卖方市场”——也就是，除了我家有，别人家还真没有卖的，在这样的情况下，企业收到预收账款的机会就要多一些。
总之，对预收账款的分析，除了比较各年的余额外，还需要关注其账龄，针对长期挂账、金额较大的预收账款，需要确认是否有对应的经济合同、购货协议等，同时了解企业是否针对该合同有生产计划，或者延期生产的原因说明等。
注意
通过企业生产链各个环节的对比，可以确认企业是否存在少列收入的舞弊行为。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！