会计实务：浅析普通发票管理存在的问题及对策.doc

浅析普通发票管理存在的问题及对策发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中由收款方填开提供给付款方凭以付款和提货或接受服务的书面证明。它是财务收支的合法凭证，是会计核算的原始依据，也是计算和缴纳国家税收的原始依据和必要资料。发票对个人而言也是拥有某商品的合法有效证明，如车辆、电器、珠宝等。而发票管理是指税务机关依法对发票的印制、领购、使用、保管、检查及违法处理的全过程进行筹划、组织、监督、控制所开展的各项活动的总称，是税收管理的重要组成部分。在我国，发票管理的过程既是税收征收管理的过程，也是经济监督的过程，涉及面广、政策性强。因此加强发票的管理，对维护税收征管秩序、强化税收征管、堵塞税收漏洞具有十分重要的意义。但目前发票设计以及管理上存在较大的漏洞，纳税人利用发票本身以及管理上产生的漏洞偷漏税收时有所闻。如何加强普通发票管理，笔者结合自身工作与现实中存在的问题谈几点个人意见。一、当前普通发票存在的问题及发票问题的成因1、经营者以经营规模小等借口不给纳税人开具发票或拒开发票，以此减少发票使用量，降低了经营者的实际税负，从而达到少缴税款的目的。而一般消费者因为无法识别经营者的发票领用与否，只好自认“倒霉”。2、使用“回笼”发票。有一些纳税户虽然在使用地税发票，生意也很好，却不领或很少领用发票，用票量与实际营业额严重不符，重要原因是这些纳税户给一些老客户提供已使用过的发票，他们平时收集他人在用餐或其他人消费时已开具的发票，再把这些回笼发票提供给消费者，多次重复使用发票，达到偷逃税的目的。3、以白条、收据代替发票。许多经营者以发票不在现场，老板没来发票还在抽屉而我没有钥匙，发票用完了还没来的及领取，或商品价格已打折再开发票就亏本了等各种理由制造难题，以此来达到故意向消费者开具白条或收据代替发票的目的，这种情况在购买大件商品如家电时较为普遍。商家的这些理由消费者如果没有经验很难识别真假，一般都会欣然接受，甚至有的消费者还主动向商家提出不要发票要打折的条件，这给了商家少开发票偷税空子可钻。4、以打折优惠达到不给发票的目的。大多数普通消费者在消费时都会有砍价的习惯，而商家就利用消费者这一习惯提出如果不要发票的话可以让价多少来达到自己的目的。大多数消费者都会接受这一条件，必竟眼前有利可图，心理上也不会产生损失发票的亏欠感，如个人到一些酒店包席、餐馆消费时比较常见。这种情况，就是税务人员遇到有时也会默默接受。5、发票使用中的违法手段多样化。一些业户常对消费者拒开发票，如消费者坚持一定要，就采用提高价格或额外加税的方式，把应负担的税收转嫁给消费者，迫使消费者改变索要发票的本意。另外是采取国、地税发票混用，在稽查工作中常发现一些企业接受商家提供的如建材销售发票顶替建筑业等劳务发票，达到少交税款的目的。而对于有的业户将娱乐业与服务业发票混用，赚取税率差额避税的行为，税务机关一般难于进行有效的监控，有的只好采用核定征收“一定了之”。6、定额发票设计上存在漏洞。目前定额发票存根联和记账联是同一联，一些有建账的纳税人用存根联来作账后，发票就只剩下封面，有的税务管理部门于是干脆就让存根联保存在纳税人手里。至于纳税人开具发票的合法性与否税务部门就自然不得而知。另外，纳税人在使用定额发票时90%以上都不会去填写发票上所列的付款单位、填开日期等基本要素，这也从另外一方面为定额发票成为流通票提供了便利，从而让少数人利用定额发票“回笼”偷税的可能性就更大了。7、虚构经营内容或虚开经营金额，进行税款抵扣。私营企业利用可抵扣税款的普通发票大量虚开增加成本（如货物运输发票，废旧物资、农产品收购凭证等），从源头截留利润用于股东分红。在工作中常遇到一些纳税人为了少缴或不缴增值税税款，或为了从源头截取利润，大量虚开农产品收购凭证，虚增进项税额，虚构成本，人为地减少应纳税额，勾兑经营成果，达到偷逃税款的目的。税务部门遇见这种情况查处起来难度大，取证非常困难，有时为了完成工作任务只好就账查账应付了事。8、税务部门的内部管理与外部环境不对称。目前税务部门的内部管理可以说是相对规范的，从制度上到管理上都有一套操作规程和相应的规章制度，并有信息化的管理软件。但是否因此就让一些不法纳税人无空可钻呢？答案当然是否定的。对一些管户故意不开发票、少开、虚开以及使用假发票的问题目前税务部门并没有相应的管理办法，虽然处理这样的问题有法可依，但在无人举报并举证的情况下发现难、介入难、取证难的现状本身就是个问题，再加上发票管理手段上的跛腿将使这些问题长期存在并将继续纠缠下去。综上所述究其原因，主要是消费者主动索要发票的意识不强，以及发票设计本身也存在一定的缺陷，以致给不法商人有了空子可钻。目前，只有公款消费和账务健全的企业才需要发票报账，个人消费者和核定征收税款的经营者一般不需要发票报账，导致个体消费者不主动索要发票，再加上有的商家对不索取发票的消费者给予一定的优惠，不少消费者图实惠，从而放弃索要发票的权利，这种现象在商业零售、服务、娱乐、交通运输等行业尤为明显，使这些行业的税基受到较大侵蚀。二、给决策部门以及管理者的几点建议1、强化纳税评估功能。对目前开展的纳税评估工作要加入发票使用情况评估内容，并从多个角度，多个方面对领用发票业户使用发票的情况进行评估。2、加强对业户使用发票的日常检查，并从严查处发票违章案件。除对领取发票的业户进行必要的税收宣传明确法律责任外，还要不定期对所有发票领用户的使用情况进行抽查。3、加大发票举报案件的查处力度。在加大社会对发票的监督力度同时，积极鼓励群众举报发票违法违规行为，增加发票违法者风险度以及违法成本。4、建立政府与税务机关联动的发票奖励机制。由政府部门牵头，联合国、地税、社保、银行等多部门，由政府对所有个体消费者年度内消费所取得发票的情况进行不同程度的奖励，或按消费金额给予一定比例的退税机制，并同时对达到一定数量金额者颁发“荣誉证书”，持该证书者还能得到就业、参保、就学等方面一定程度的政策优惠。这样就让消费者索取发票的好处体现在方方面面直至每个角落，而不是仅仅获得极低的中奖机会。5、规范个体工商户建账建制，对不具备建账条件的，也要其提供进货发票粘贴备查簿，税务机关有权对其未按规定取得发票的行为依法给予处罚。同时对所有中型以上超市都必须要求建账以及采用税控收款装置。同时，设计专供超市收款使用的快打型小发票及相应设备，填补超市只给小票无正式发票的空白。6、规范农产品收购凭证和其他可抵扣普通发票的使用和流通环节，对不能提供产品收购来源以及相互比对查证的企业不能提供农产品收购凭证。7、在全国范围内建立起个人纳税信用为基础的“黑名单”机制，凡在“黑名单”榜上有名者不仅个人名誉受损，一定时间内无法在银行取得信贷资格，而且在以后的生产经营中将受到更加严格的制约，只能用良好的纳税记录来进行补偿，使具有不良纳税行为的企业法人，个体经营者在税收上的违法行为得不偿失。综上所述，我国采取的发票控税制度光靠税务部门的管理一条腿走路是不够的，还要有政府各部门的配合以及依法索要发票的奖励制度并存才能彻底解决当前发票控税上存在的不足。虽然目前有了发票刮奖、摇奖机制，但这远远不够，必须建立个人消费索票信用机制，并根据个人索要发票的记录情况与个人信贷、就业、退休或养老的一次性奖励以及申请政府福利等鼓励机制联系起来。只有这样，消费者才能真正感觉到索要发票是理所当然的，从而化被动为主动理直气壮地向商家索要发票，商家没有给发票就是侵害了个人权益。因为这种机制给了消费者现实可见的利益。另外，作为管理者的思想观念上也要转变过来，其实消费者才是真正的纳税人、税负承担者，因为没有消费者的消费，就永远没有所谓的纳税人，因此从体制、政策上的改革将消费者索要发票的热情调动起来是一条有效的途径。这种办法在国外也已证明是成功的，这远比“依法索取发票是消费者的权利”的高调宣传要有用的多，而给予消费者的适当奖励措施也是合理的，这与某些地方政府只重奖少数纳税大户相比更具有正面的意义以及社会效应。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！