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如何享受西部大开发税收优惠

为了支持西部地区的发展，国家在2001年～2010年实施了首轮西部大开发战略，出台了包括税收优惠政策在内的西部大开发政策。2010年7月5日，中共中央、国务院召开了西部大开发工作会议，会后印发了《中共中央国务院关于深入实施西部大开发战略的若干意见》（中发〔2010〕11号）明确继续深入实施西部大开发战略，实施包括西部地区鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税在内的一揽子税收优惠政策。2011年7月27日，财政部、海关总署和国家税务总局发出《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号），出台了新一轮为期10年的支持西部大开发的税收政策。 2012年4月6日，国家税务总局发布《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号），确明了享受西部大开发企业所得税优惠政策操作规范。经国务院批准2014年8月20日，国家发展和改革委员会发布《西部地区鼓励类产业目录》，自2014年10月1日起施行。2015年3月10日，国家税务总局发布关于执行《西部地区鼓励类产业目录》有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2015年第14号）。纳税人申请享受西部大开发税收优惠时，应注意以下问题。
一、准确掌握政策规定
（一）一般规定
自2011年1月1日~2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15%税率缴纳企业所得税。上述所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。
（二） 总分机构规定
1 总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时，以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定执行。
2. 总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定执行。有关备案手续向分支机构主管税务机关申请办理，分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。
二、充分享受叠加优惠政策
根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第一条及第二条的规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。
三、认真做好政策衔接
2010年12月31日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕47号）第二条第二款规定，取得税务机关审核批准的，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止；凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件，但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照国税发〔2002〕47号文件第二条规定完成税务机关审核确认手续的，可按照本公告的规定，履行相关手续后享受原税收优惠。
四、合理界定适用范围
（一）地区范围
西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州、江西省赣州市（自2012年1月1日至2020年12月31日），可以比照西部地区的税收政策执行。
（二）目录范围
1、《西部地区鼓励类产业目录》公布前
鉴于财税〔2011〕58号文件中规定的《西部地区鼓励类产业目录》尚未公布，公告第三条明确了在新目录出台前，企业可按《产业结构调整指导目录（2005年版）》、《产业结构调整指导目录（2011年版）》、《外商投资产业指导目录（2007年修订）》和《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》范围15%税率缴纳，待新的目录公布后，已按照15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合适用条件，需按照税法规定的适用税率重新计算申报。
2、《西部地区鼓励类产业目录》公布后
《西部地区鼓励类产业目录》自2014年10月1日起施行，有关企业所得税问题处理如下：
一是对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。
二是已按照《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第三条规定享受企业所得税优惠政策的企业，其主营业务如不再属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目的，自2014年10月1日起，停止执行减按15%税率缴纳企业所得税。
三是凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目难以界定的，税务机关可以要求企业提供省级（含副省级）发展改革部门或其授权部门出具的证明文件。证明文件需明确列示主营业务的具体项目及符合《西部地区鼓励类产业目录》中的对应条款项目。
四是自2014年10月1日起，《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第三条中有关重新计算申报的规定停止执行。
五、全面掌握申报程序
新一轮西部大开发税收优惠政策申报程序由首轮的审批审核制改为审核备案制，取消审批，简化层次，方便纳税人。增强税收政策的操作性，将原来首次申请的企业第一年由省级税务机关审批，第二年及以后年度由地市级税务机关审核，改为首次申请的企业第一年经主管税务机关审核确认，第二年及以后年度实行备案管理。随着行政审批制度的改革，从今年开始，明确了企业申请享受西部大开发税收优惠时采取企业自行申请，实行备案管理。
公告第二条还明确了符合鼓励类目录的企业在月度或季度预缴时，按照15%的税率申报，在年度汇算时，对其中部分企业其当年度主营业务收入达不到70%的，再按税法规定的适用税率重新计算申报。
使用“企业所得税优惠事项备案表”进行备案；留存备查资料包括：主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》中的具体项目的相关证明材料；符合目录的主营业务收入占企业收入总额70%以上的说明；省税务机关规定的其他资料。

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