会计实务：增值税进项税额的外购材料短缺与损耗及批发的会计处理.doc

增值税进项税额的外购材料短缺与损耗及批发的会计处理（一）外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理由于材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同：材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。如购买方未付货款且未做账务处理，应退回原发票，注明作废后，重开发票。如已付款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让“证明单”交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户的 贷方转入“其他应收款”账户的借方。购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应由“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户的 贷方，转入“待处理财产损溢”账户的的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失记入“营业外支出”账户。（二）商品批发企业进项税额的会计处理商品批发企业进项税额的会计处理，主要涉及“材料采购”、“库存商品”和“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户。（1）工业品购进的进项税额会计处理。企业购进商品并取得专用发票后，如果能够及时到主管税务机关认证并通过，在货款结算时，以购买价格借记“材料采购”，以增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按购买价格与增值税之和， 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等；商品验收入库时，借记“库存商品”， 贷记“材料采购”或“在途商品“。如果没有及时到主管税务机关进行认证，根据专用发票先行入账时，为了区别于已获认证的购进商品的会计处理，可增设“待扣税金增值税“或”待抵扣进项税额“账户。当企业在不超过90天内获得认证通过后，现借记“应交税费应交增值税（进项税额）”， 贷记“待抵扣进项税额”。例1某商业批发企业购进商品一批，价款10000元，增值税1700（1000017%），两个月后付款。做会计分录如下：商品购入时：借：材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 11700验收入库时：借：库存商品 10000 贷：商品采购 10000实际付款时：借：应付账款 11700 贷：银行存款 11700零售商业企业发生上述情况时，也可比照这种方法进行会计处理。企业自国外进口商品，按商品进价支付货款，借记“材料采购”， 贷记“银行存款”；支付进口环节应缴纳的进口关税和消费税，借记“材料采购”， 贷记“银行存款”；根据海关提供的完税凭证上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税”， 贷记“银行存款”；支付国内运杂费时，借记“销售费用”、“应交税费应交增值税（进项税额）”， 贷记“银行存款”等；进口商品验收入库时，借记“库存商品”， 贷记“材料采购”。例2某商业企业由国外进口a 商品一批，到岸价格400000美元，采取汇付结算方式，关税税率为50，增值税税率为17%，另外支付国内运杂费2400元（其中运费2000元，增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，由银行购入400000美元，转入美元存款户。当日外汇牌价1：6.8。做会计分录如下：买入外汇时：借：银行存款美元户（usd400000*6.8） 2720000 贷：银行存款人民币户 2720000支付货款时：借：材料采购 2720000 贷：银行存款美元户（usd400000*6.8） 2720000支付进口关税和增值税时：应纳关税272000050%1360000（元）增值税组成计税价格272000013600004080000（元）增值税进项税额408000017%693600（元）借：材料采购 1360000 应交税费应交增值税（进项税额） 693600 贷：银行存款 2053600支付国内运杂费时：借：销售费用 2260 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2400结转商品采购成本时：借：库存商品a商品 4080000 贷：材料采购 4080000（2）收购免税农产品进项税额的会计处理。根据增值税原理，纳税人购进免税货物不能抵扣增值税，这是国际上通行的做法，但各国都将购进免税农产品作为特例处理。这是因为：一方面，对农民征收增值税是个很困难的问题，大多数国家对农民都不征收增值税；另一方面，农民本身虽不纳税，但生产农产品的投入物都是征税的，因此，农产品价格中含有增值税。如果购进免税农产品的价格中所含增值税不予抵扣，农产品的流通和以农产品为原料的轻工产品的生产，必然存在重复征税因素。因此，大多数国家在农产品免税的同时，都允许扣除购进农产品价格中所含有的税金。企业实际支付价款时，借记“材料采购”， 贷记“银行存款”或“库存现金”；如果需要缴纳相关税费，在计算应缴税费时，借记“材料采购”， 贷记“应交税费”；农产品验收入库时，按收购金额和应交税费之和及13%的扣除率计算的抵扣额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”；按收购价款和应交税费之和减去抵扣税额，借记“库存商品”。例3某食品加工企业10月份收购粮食，价款100000元，无其他税费。支付收购货款时：借：材料采购 100000 贷：库存现金 100000农产品验收入库时：可抵扣的进项税额10000013%13000（元）借：库存商品 87000 应交税费应交增值税（进项税额） 13000 贷：材料采购 100000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！